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内部控制理论面临挑战与出路 　　 [摘要]传统内部控制比较关注岗位分设、组织设计、管理程序与手续、监督检查方式等内容,并通过这些工作实现控制目标。这些控制工作立足于业务流程,但依据信息流程而实现。由于现实中信息往往出现时滞现象,内部控制只能做出事后控制,更多的是追究责任而非改善现状。然而,社会经济发展及科技文化进步,使传统的内部控制面临着一系列挑战。本文论述了内部控制理论面临的挑战,提出了完善内部控制的思路。 　　[关键词]内部控制 挑战 出路 　　 　　一、内部控制理论面临的挑战 　　 　　罗伯特#8226;西蒙斯把“内部控制”视作战略风险管理的主要手段,并专门介绍了传统内部控制系统的一些假设条件。在西蒙斯的视野里,内部控制仅是注册会计师对公司管理控制的一些基本要求而已。传统的内部控制确实深深地受着审计的影响,以至于内部控制成了现代公司与注册会计师工作的一个重要的接口,审计的思维完整无遗地克隆给了内部控制,而社会对这种关系的合理性恰恰又给予了认定,使我们对传统内部控制之所以把“防错纠弊”作为主要职责有了充分理解。审计一般是本着怀疑每个审计对象开展工作的,审计职业担负的历史使命决定了它只能这样。但是,一个组织建立内部控制绝对不只是为了满足甚至是应付审计检查的需要,更主要的是为了自我控制以实现可持续发展。从这种意义上,传统的内部控制具有先天局限性。不改变这种传统,其发展前景就会蒙上阴影。 　　内部控制的对象,简单地说有三种:组织、业绩、人的行为,集中到一点是组织成员的行为。但是人的行为又往往取决于组织的性质,因此,组织性质的变化就会直接影响成员行为从而影响到内部控制活动。可以这样认为,传统的内部控制理论,首先假定组织的权力是可以制衡的,互相牵制才能产生积极效应,其次假定组织结构是相对稳定的。但这两种假定,现在都与现实不符。 　　 　　二、内部控制理论的出路 　　 　　1.建立适合内部控制需要的信息系统 　　信息系统包括硬件和软件,这里主要是指合理的指标体系。内部控制不但要控制已经过去的活动,而且要控制并引导现在的活动,为此就需要建立??个包括滞后与先行指标在内的用于反映各控制点现状及影响的指标体系。 　　一个理想的控制信息系统除了具有强大的考评业绩并制衡权力功能外,还应该具有引导公司成员积极开展竞争性合作的功能。内部控制在建立自己运用的指标体系时,必须包括尽可能多的合作性效果因素,并把有无合作性成果及大小作为控制的一大目标纳人指标体系中,以取得这方面的动态资料,便于在这方面作出有效控制。如此,在竞争性关系基础上强调合作,更充分地体现公司自组织的要求,从而促使每位成员很快地形成以下行为准则: 　　(l)只关注行为对总体效果的影响,而不管与哪个成员合作,对事不对人; 　　(2)强调合作双方利益的最大,而不是单方利益最大; 　　(3)学会利用各种思维技巧来形成竞争性合作关系并不断提高雄效果。合作过程一般分为意向、方案、行动三个阶段,各阶段对思维技巧的运用有不同要求,每位成员都应熟悉这种知识并正确应用; 　　(4)学会妥协,运用可衡量标准使合作双方都清楚自己应做什么?何时做?怎么做? 　　 　　2.以“学习导向”作为重建内部控制基本框架的理念 　　内部控制分成两大部分:常规事务的内部控制与整体挑战事务的内部控制。传统的内部控制主要解决前者,而在后者,尚未有所作为。传统的会计亦如此,只关注日常活动的量化、控制和规范,很少关注迎接未来。按管理学界的一种分析,管理事务分为“分析”与“创造”两部分,分别形成管理头脑的左半球与右半球。公司的长期成功,必须建立在“较高的短期利润”与“强壮的企业机体”基础上。显然,传统内部控制对于短期利润领域是非常重视的,但在强壮企业方面却无能为力。对于现代公司而言,强壮的标准绝对不只是身高、体重和器官等硬件,更是血压、神经尤其是大脑思维等软件,集中到一点,即看公司有没有较强的学习能力。内部控制框架的完善,必须以“学习导向”为工作目标。 　　把学习导向作为重建内部控制框架的一个基本理念主要目的是通过内部控制,把“学习”细胞嵌入企业组织机体,使之形成自增强机制,从而不断提高、不断改进、不断完善,从成功走向更大的成功。迎接公司面临的各种充满风险的整体挑战,从学习导向的角度看,惟一出路是开展各项创新,以求得组织的新生。但创新会产生更大的风险,内部控制必须在鼓励组织努力创新的同时对创新可能产生的各种风险作出有效控制,使创新最终成为消除风险(包括公司面临整体挑战的风险和创新自身的风险)的创新。实现这一目标的有效方法,就是对组织全体员工作出有效快速的学习导向,使之从“我们知道怎么做”变成“我们该怎样做”,即保证每位员工自觉地优化自己的每一个行为,为消除风险目标的实现提供了最大可能。实现