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内部控制环境和会计信息失真治理 　　摘要：通过分析内部控制与会计信息质量之间的内在关系，提出了从内部控制的角度寻找治理会计错误、会计舞弊的途径有着理论意义，从控制环境方面来分析我国企业在这些方面存在的缺陷，并提出一些解决方法。 　　关键词：内部控制　会计信息失真　控制环境 　　 　　许多学者都认为，会计控制是内部控制的核心，是会计信息质量的保证。诚然，一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的，但是，目前我国大多数上市公司不是没有建立相应的会计控制系统，而是由于存在于控制环境中的缺陷而导致会计控制系统的失效。因此，笔者认为，治理我国当前会计信息失真的现象。重中之重是要弥补控制环境中存在的缺陷。coso报告认为，控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括员工的诚实性和道德观、人员胜任能力、管理当局的理念和经营风格、董事会及审计委员会、组织结构、权责划分、人力资源政策及实施等。 　　 　　一、加强公司治理，完善董事会构建机制 　　 　　我国上市公司有很大一部分是原来国有企业改制上市的，普遍呈现与一般国家不同的国有股“一股独大”的股权结构。大股东与中、小股东之间存在着严重的信息不对称。大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息，从上市公司中转移利益至自己的手中，从而损害了广大中、小股东利益。上市公司的股权结构严重影响建立规范的公司治理结构，使得公司的内部控制系统从源头上失去了其控制作用。我国证券市场上的郑百文、ST猴王的内控失效事件的深层次原因就是股权结构不合理、内部人控制，等等。假账问题的核心是治理结构问题而不是会计问题，操纵着会计信息的“看不见的手”是治理结构，会计和审计只是治理结构的实现形式之一。 　　针对上述问题，当务之急是强化董事会在公司治理结构中的主导地位，建立真正意义上的公司法人治理结构。这就要求我们：第一，在我国当前要解决“一股独大”的股权结构问题也就是要如何促使股权分散化和多样化，进而也就是如何进行国有股退出和减持的问题。因此，???化股权结构是优化、完善董事会结构的关键前提。第二，聘请专家进入董事会，积极推进独立董事制度，提高董事会的独立性。独立董事一般是指独立于公司股东，且不在公司内部任职的董事。既不代表出资人，也不代表公司管理层，能够客观公正地对公司战略决策、生产经营决策等一系列重大问题，做出自己的独立判断。一般来说，独立董事大都是某一领域的知名人士或专业技术人士，现阶段，我国的注册会计师、职业律师、社会研究机构的研究人员、金融中介机构中的资深管理人员以及在大公司任职多年的高级管理人员等，都可以作为独立董事的来源。在董事会下设立主要由独立董事组成的委员会结构，如审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等，独立董事的加入，不仅能够降低执行董事在董事会成员中的比例，也有利于公司内部的检查、监督和评价，更有利于强化公司的制衡机制。第三，要将董事会成员与总经理领导班子彻底分开，杜绝董事会与总经理人员重叠，建立起相互制衡的构架。董事会成员和经理层分离，才能为董事会成为内部控制框架的制定者、监督者和最高执行者作保证，发挥董事会在内部控制系统中的核心作用。 　　 　　二、建立审计委员会，有效预防会计信息失真 　　 　　在独立董事制度下设置审计委员会有助于对受制于经理层的会计信息进行再监督。审计委员会在公司的组织结构中隶属于董事会。是董事会下属的一个专门委员会，一般由3-5名独立董事组成。鉴于会计信息由管理层负责编制和提供，而管理层的聘任显然受大股东意志的支配或影响，为了防止内部人控制，制衡管理层和大股东在会计信息方面的权利，在公司的治理实务上，设立审计委员会，对受制于经理层的会计信息进行再监督。美国国会2002年通过的《2002年萨班斯――奥克斯利法案》要求所有在美国上市的公司都必须设立审计委员会，并确定其主要职责是：讨论每一年度和季度的财务报表并提出质询；评估公司对外发布的所有盈利信息和分析性预测；讨论公司的风险评估和管理政策；负责公司内部审计机构的建立及运行；接受并处理本公司会计、内部控制或审计方面的投诉；负责聘请会计师事务所，决定支付其费用并监督其工作，受聘的会计师事务所应直接向审计委员会报告；有权聘用独立的法律顾问、其它咨询顾问。审计委员会最主要的功能是通过指导和协调公司内部审计工作与外部注册会计师审计，确保公司披露的会计信息的质量。审计委员会制度的建立，可有效摆脱经理层的控制，实现对注册会计师执业质量的再监督，从而为资本市场提供高质量的信息。 　　 　　三、完善利益分配与考核、激励机制 　　 　　利益分配与考核、激励机制的不够健全。不尽合理是诱发会计信息造假的一个重要原因。造假者的主要动机在于取得经济及其他利益。只有改进完善利益分配与考核、