[管理学]第七章审计抽样.pptVIP

第七章 审计抽样 第一节 审计抽样的定义及种类 一、审计抽样的定义 抽样是指先对特定对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体特征的一种方法。审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样的三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 第一节 审计抽样的定义及种类 在采用抽样方法实施审计的过程中一般应经过如下几个基本程序： 1. 确定抽样总体的范围 2. 进行样本设计并确定样本规模 3. 选取样本项目 4. 审查样本项目 5. 评价抽样结果，形成对总体的审计结论 第一节 审计抽样的定义及种类 二、审计抽样的种类 1.按抽样决策的依据不同 （1）统计抽样 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。 （2）非统计抽样 非统计抽样是指审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样本的一种抽样方法。运用这种方法能否取得成效，取决于审计人员的经验和判断能力。 第一节 审计抽样的定义及种类 2.按审计抽样所了解的总体特征不同 （1）属性抽样——控制测试 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度的一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法 。根据控制测试的目标和特点所采用的审计抽样，通常称为属性抽样。换言之，属性抽样是用于控制测试方面的统计抽样。 （2）变量抽样——实质性测试 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性程序的目标和特点所采用的审计抽样，通常称为变量抽样。也就是说，变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样。 第二节 样本的设计与选取 一、样本的设计 围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作。 样本设计的考虑因素： (一)审计目标(具体审计目标) 根据具体审计目标界定“误差”。 一般说来，在控制测试中，误差是指审计人员认为使控制程序失效的所有控制失效事件，通常将之界定为会计记录的虚假账户、经济业务的记录未经复核、审批手续不全等各类差错 在实质性程序中，通常将误差界定为误报金额的绝对值或相对比率。 第二节 样本的设计与选取 （二 ）抽样总体及抽样单元 抽样总体(审计对象总体)是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计资料或其他资料的全部项目。 审计人员在确定抽样总体时，应当保证抽样总体的适当性和完整性。 适当性是指确定的总体应适合于特定的审计目标。 例如：审计人员的目标如果是测试应付账款的高估，总体可以定义为应付账款清单。但在测试应付账款的低估时，总体就不是应付账款清单，而是后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体。 第二节 样本的设计与选取 完整性是指抽样总体的确定应当不遗漏必需的项目。 例如：如果审计人员对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行作出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。 抽样单元是指构成总体的个体项目。 抽样单元，审计人员应当根据审计目标及被审计单位实际情况加以确定。在实施实质性测试时，特别是测试高估时，将构成某类交易或账户余额的每一货币单位（如人民币元）作为抽样单元，通常效率很高。使用这种方法定义抽样单元时，大额项目因被选取的机会更大而获得更多的审计资源，且样本规模降低。 第二节 样本的设计与选取 （三）抽样风险和非抽样风险 1. 抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 也就是说，抽样风险与选取的样本不能代表总体的可能性有关。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 第二节 样本的设计与选取 具体说来，审计人员在进行控制测试时，应当关注以下抽样风险： （1）信赖不足风险。 信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。当审计人员评估的控制有效性低于其实际有效性时，评估的重大错报风险水平偏高。为了弥补审计人员根据评估的控制有效性而对重大错报风险评估的高水平，审计人员可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下，审计效率可能降低。 第二节 样本的设计与选取 （2）信赖过度风险。 信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。如果审计人员评估的控制有效性高于其实际有效性，从而导致评估的重大错报风险水平偏低，审计人员可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据，因此审计的