关于企业内部控制建设的国际比较分析.pdfVIP

■2010年第 8期 ■现代管理科学 ■管理创新 关于企业内部控制建设的国际比较分析 ●丁 宁 杨光浩 摘要：文章通过比较西方主要发达国家企业内部控制建设情况，分析了与我国企业内部控制的异同，总结了我国俭 业内部控制基本规范》及配套指引的主要特点，并结合 目前实际情况提出了进一步完善我国企业 内部控制建设的合理建 议 。 关键词：内部控制；制度建设；国际比较 一 、 引言 再次进行了修 改和完善 ，发布 了 企《业风险管理整体框 针对安然 、世通等财务欺诈事件 ，美国国会 2002年7 架》．又被称为新 COSO报告。该报告更加关注企业风险管 月颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》(简称 SOX法案)，该 理．从风险管理角度对内部控制进行了全新的诠释。指出 法案在 内部控制及信息披露方面实施严刑峻法 ．对财务报 内部控制主要关注如何有效防范和控制企业风险 与原 告内部控制问题进行了严格规定 该做法得到了许多国家 COSO报告相 比。它增加了 “战略 目标”。并将原来的五要素 和地区的认同和仿效 ．开始实施类似的制度或修改相关法 开展为八要素 。即内部环境 、目标设定、事项识别 、风险评 规 2008年 5月和2010年4月 ．我国财政部等五部委联合 估、风险应对 、控制活动、信息与沟通 、监控。 发布了 企《业内部控制基本规范》和 《企业内部控制配套指 SOX法案作为近 70年来最重要 的财务法案．于2002 引》。基《本规范》和 《配套指引》的发布 ，标志着我国企业内 年 7月正式生效后 ．给美 国资本市场 的监管带来了一次前 部控制制度建设取得了重大进展 ．必将对促进我国企业及 所未有 的变革。在该法案的诸多新规定中．最引人注 目的 其他单位开展内部控制 、防范风险、提高企业经营管理水 是要求管理层对内部控制系统的适当性和有效性进行报 平发挥积极作用 本文拟通过比较西方主要发达国家企业 告 ．并要求外部审计师证实管理层报告的准确性。其中 内部控制建设情况．分析与我国企业内部控制的异同．对 302条款要求 CEO和 CFO就他们的内部控制系统进行报 我国内部控制建设情况进行总结 ．为进一步完善我国企业 告 。并在提交给SEC的财务报表上签字 ；404条款对公司 内部控制建设提出合理建议 管理层提出要求 ．陈述建立和保持适 当的内部控制结构和 二、西方主要发达国家企业内部控制建设情况 财务报告程序的责任 ，在财务年度末 。要对内部控制结构 1．美国企业 内部控制建设情况。20世纪70年代水门 和财务报告程序的效果进行评估 ．标志着美国内部控制根 事件后，美 国国会通过了 《反国外贿赂法》，该法案除有反 本思想从披露 向实质性管制转变 ：103条款对审计师就管 贿赂的条款外 ．还规定 了与会计及 内部控制有关的条款。 理层 内部控制报告 出具鉴证报告提出了具体要求 美 国注册会计师协会fAICPA)的审计人 员责任委员会发 2．英国企业内部控制建设情况 英国关于企业内部控 布了 《报告 、结论与建议》。随后 ，在 1980年 、1982年 、1984 制的要求在法律 、法规 中都有体现 ．“普通法”规定董事长 年先后颁布了审计准则公告第 30号 、第 43号 、第 48号 。 负有保护单位资产的责任 ：“公司法”认为会计记录和财务 财务经理人员协会 (FEI)发布了 《美国公司的内部控制 ：现 报告是内部控制的重要方面 ．董事长要负责披露真是公允 状》。美国证券交易委员会 (SEC)则要求上市公司提交其内 的财务信息，并接受外部审计。伦敦股票交易所 1998年 1 部控制的报告书。1985年 ，由AICPA、美 国审计总署 月发布了一部 旨在规范公司治理的法律 。即 “联合准则”． (AAA)、FE1等机构共同赞助成立 了全国防舞弊财务报告 其中j条涉及到公司内部控制。此外．伦敦股票交易所的 委员会 ，即tread—way委员会。Tread—way委员会 旨在研究 “上市规则”中对披露 内部控制情况作了相关规定 舞弊性财务报告产生的原 因及其相关领域 ．其中包括内部