我国税收立宪之路历史反思、经验借鉴与方向探索.pdfVIP

2015年2月 广西财经学院学报 Feb．2015 of of V01．28No．1 第28卷第1期 Joumal Fin觚ce卸dEconomics Gu锄函university 我国税收立宪之路：历史反思＼ 经验借鉴与方向探索 刘 鹏 (南京财经大学 财政与税务学院，江苏 南京210023) [摘要]下一步税制改革需要税收宪法提供法理前提。反思中国税收立宪之路，早期税收宪政在 中央与地方税收权限划分方面有初步的尝试，新时期税收宪政与早期税收宪政比较而言相形见 绌，只有居民纳税义务的规定，重构宪法税收条款刻不容缓。借鉴世界各国经验，发展中国家存 在无涉税条款型税收宪法模式、仅规定义务型税收宪法模式和有完备规定型税收宪法模式等三 种模式，发达国家主要有制度型税收宪法模式和祥税型税收宪法模式等两种模式。根据中国具 体情况，纳税权益、税收原则、税收立法和税收划分等四方面需要写进宪法，并选择发展中国家 有完备规定型税收宪法模式进行税收立宪之路的方向探索。 [关键词]税收立宪；宪法；税收制度；地方税收；中华民国 [中图分类号]F810．422[文献标志码】A 法者，天下之程式也，万事之仪表也。而宪法作为 税无规制的状态，特殊的社会环境催生了在清晚期产 国家的根本大法，更是程式之重、仪表之首。一切与国 生了中国有史可考的第一部宪法——《钦定宪法大 家利益有关的体制改革均应以宪法为基础，任何不具 纲》。该宪法有二十三条，分为君主权利和臣民权利义 有法理依据的改革必将遭到质疑，并冲击现代法治精 务两部分，关于税收条款的规定载于臣民权利义务部 神。自十八届三中全会以来，财税体制改革稳步推进， 分的第七条和第八条，即“臣民按照法律所定，有纳税、 无论是营改增的扩围、抑或消费税的调整、还是房产税 当兵之义务。”和“臣民现完之赋税，非经新定法律更 立法，税制改革都绕不过一个关键性的问题：改革依据 改，悉仍照旧输纳。”《钦定宪法大纲》作为缓和社会矛 何在?下一步税制改革是否符合税收在宪法中的有关 盾的产物，其主要目的仍然是维护封建社会的统治，片 规制?税收宪法是否为下一步税制改革指明了方向?为 面地强调臣民的纳税义务使中国第一部宪法仍带有浓 了回答这个问题，我们有必要深入探讨中国的税收立 郁的封建色彩。 宪进程，比较世界各国的税收宪法，评析和完善中国的 1912年3月，作为辛亥革命胜利的产物，中华民 税收宪法条款，为税制改革提供法理前提。 国临时政府颁布了中国第一部资产阶级性质的宪 一、中国的税收立宪与发展评析 法一《中华民国临时约法》，该约法分有总纲、人民、 参议院、临时大总统副总统、国务员、法院、附则等七 章，共计五十六条。相比于《钦定宪法大纲》而言，内容 (一)早期税收宪政之路 更加翔实具体，但在关于税收方面的规定仍然只是片 税收立宪是指将与税收有关的条款规定写入国家 面强调居民的纳税义务：在第二章“人民”中，第十三条 的根本大法，为国家收税、用税、监税提供根本依据的 规定“人民依法律有纳税之义务”，虽然辛亥革命推翻 动态过程。中国的税收立宪进程最早起源于清政府晚 了腐朽的清政府，但税收立宪进程却没有与时俱进，不 期，不同于清朝以前封建王朝“税自王上，攫取恣意”之