我国与日本、韩国、新加坡增值税纳税人分类制度的比较研究.pdfVIP

No．1 2016年第1期 安徽商贸职业技术学院学报 Mar．，2016 ofAnhuiBusiness Vbl．15GeneralNo．57 第15卷总第57期 Journal College 我国与日本、韩国、新加坡增值税纳税人 分类制度的比较研究 张 健1，张婷婷1，倪 成2 0000) (1．南京财经大学财政与税务学院，南京210000；2．浙江工商大学经济学院，杭州31 摘要：我国增值税将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两者享有不同的税收待遇。选取与我国同在亚洲 地区的日本、韩国、新加坡作为比较对象，从纳税人的划分标准、不同纳税人的待遇、税收优惠与免除三个方面对四 国的增值税分类制度进行比较。借鉴三国在增值税制上纳税人分类的做法和经验，提出要完善我国增值税制，应减少 税收优惠、合并税率，重新划分分类标准，减少不同类别纳税人待遇差异等建议。 关键词：增值税纳税人；分类标准；税收优惠；税收待遇 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 我国自1979年开始试行增值税，并且在上个世值税纳税人的分类分级制度。那么，世界其他开征 纪80年代和90年代进行了两次重要改革。90年代增值税的国家实行何种类型的分类分级标准?有 以后，增值税一直是我国的第一大税种。我国增值 着怎样的增值税征管模式?于我国而言有着怎样 税纳税人的分类为小规模纳税人和一般纳税人，两 的借鉴意义?基于此，本文选取与我国同在亚洲的 者享受不一样的税收待遇：小规模纳税人实行的是 增值税体系较为完善的三个国家——日本、韩国和 简易征收办法，即按照征收率(3％)计算应纳税额， 新加坡，对它们的增值税分类分级制度进行比较。 只能开具增值税普通发票，不允许开具增值税专用 一、纳税人的划分标准 发票(但可由税务机关代开)和抵扣进项税额。¨1 而一般纳税人按增值税正常征管机制纳税，即适用 (一)从“小规模纳税人”的划分标准来看 正常的法定税率(17％、13％、11％或6％1，有自行从理论上说，各国基于增值税的特性应采用单 开具增值税专用发票的权限，可抵扣进项税额。 一税率。然而，由于政策需要，目前采用多档税率 “这一分类制度的初衷在于激励纳税人健全 的国家较多。而各国在一般纳税人与小规模纳税人 其会计核算制度，使一般纳税人比小规模纳税人更 的划分方面，年度应税销售额或营业额是主要标准 加有制度红利”M1，但在实际T作中，由于管理制度 和依据，且大多数国家认定一般纳税人的年度流转 不严格，小规模纳税人存在一定的自主选择权，很 额的标准相当低。日．、韩、新三国对于纳税人的划 多小规模纳税人由于种种原因即使条件满足也不 分既有共同点，也有各自的一些特色(见表1)。 愿升格为增值税一般纳税人，致使社会上的小规模 日本的“消费税”(实质是我国的增值税)由 纳税人比“真正的小规模纳税人”比例要高很多。 中央税和地方税两个部分组成。在经过2011年的 因为从小规模纳税人处购进的货物和应税劳务不 税制改革之后，实际税率已经由5％提高到了8％。 能抵扣，增值税本身具有的税收中性和逐环节征收 日本消费税实行简易征税制度，与我国一致，简易 的优势就没有得到充分体现。同时，政府出台的一 征税制度是针对一定规模(5000万日元)以下的中 些税收优惠政策的实施效果与现行的增值税纳税