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论纳税人税务信息保护路径与具体措施 ——兼论税务行政机关与纳税人自我人格的实现 口杨颖 【摘要】纳税人的税务信息是纳税人人格与财产的表征与转化，通常情况下纳税人在纳税申报和税务机关的执法过 程中将涉税信息披露给税务机关。由于信息社会的发展以及立法的原因，纳税人税务信息一直以来未获得应有的关 注。鉴于此，文章探讨了培养纳税人的税务信息权利意识，合理配置税务征纳双方的权利义务，建立健全税收行政执 法机关组织体，以期达成税务行政机关与纳税人自我人格的实现。 【关键词】纳税人信息税收权利 司法救济 【中图分类号】D90 【文献标识码】A 纳税人秘密权意识的培养 晰地意识到如何行使纳税人秘密权以及如何维护信息主体的 商业秘密、个人隐私或者其他信息利益。 随着信息社会的发展，信息的自由流动成为社会发展的重 最后，纳税人意识是公民意识在微观层面上的体现，税务 要特征，信息主体的个人或集体保护意识是纳税人信息保护的 信息秘密权意识则是纳税人意识的细化。作为信息主体，纳税 核心条件。纳税人税务信息保护之所以存在立法滞后、执法混 人必须意识到，不管是在宪法层面还是在法律层面，纳税人税 乱以及救济乏力等问题，某种程度上归因于纳税人税务信息 务信息的秘密权均应该得到国家和政府的平等对待与保障， 秘密权意识的缺失。笔者认为，纳税人秘密权意识的培养首先 这不仅需要体现在具有公平规则的法律制度层面，还需要体 需要厘清权利概念、主体要素和权利客体的内涵。 现在行政部门对于公共资源的利用模式上。纳税人需要清晰 首先，纳税人秘密权包含两层含义。一方面，纳税人对于 地认识到税务信息秘密权因其具有人身权和财产权的属性，因 税务机关及其工作人员在税收征纳过程中获得的全部涉及纳 而具有民法视野上的请求权的性质，纳税人得基于此，才能积 税人人身及财产利益的税务信息，有权依法要求纳税机关及 极行使其税务信息秘密权下各项权能。 其工作人员或者任何知悉该信息的第三人在法定范围内予以保 建立在对税务信息秘密权充分认识基础上的纳税人税务 守秘密。另一方面，税务机关、税务工作人员或者任何知悉该信 信息保护意识，不但能够维护纳税人自身的权利，而且能够抵 息的第三人有义务在法定范围内主动为纳税人在税收征纳过 制国家权力的肆意滥用和非法扩张，使宪法尊重和保障人权的 程中披露的税务信息予以保守秘密。本部分纳税人秘密权意 原则能够在全社会得到通行，最大程度地争取将权力置于权利 识的培养主要着重于秘密权定义的前者，至于纳税人对于他人 的制约之下，从而保障纳税人税务信息的安全。 违反必威体育官网网址义务的救济意识的培养，将在下文重点论述。 其次，就社会公众而言，在税收法律制度中，由于法律主 纳税人救济权意识的培养 体个体性与被管理者的客观条件，作为税务信息主体的纳税人 极易成为官方控制的对象，从而将其自身置于脆弱而易受侵害 就纳税人税务信息的保护意识而言，纳税人的同意与秘 的法律地位。北野弘久对纳税人的定义的陈述既包含了直接 密权意识先在于救济权，救济权意识的培养虽然是对前者遭 税和间接税的纳税人或承担人，还囊括了排污费、社会保险费 遇弱化时的补充，但是作为纳税人税务信息保护意识的组成 等税外费用的实际承担人。这样，其理解的纳税人与国民的概 部分，很多时候，救济意识构成纳税人税务信息保护意识中最 念实际上就没什么差异了。Ⅲ笔者认为，依照税法规定负有纳 后一道意识屏障。 税义务的单位或者个人是税务信息秘密权的享有主体。由于我 纳税人的自我救济意识：“不合作意识”。纵观西方发达国 国《税收征收管理法》对于税务信息秘密权的规定过于僵化， 家的现代立法，鉴于对个人隐私的尊重，均对社会公众赋予了 税务机关及其工作人员对于税务信息的必威体育官网网址意识不强，因此， 不同程度的特殊救济权利——不合作权。“不合作”是指除了 纳税人秘密权意识显得尤其重要。这也意味着纳税人必须清 法律制度或者其他行为规范有特殊规定之外，社会公众对于 97