揭开商品价格的面纱——兼析消费者对增值税归宿的知情权.pdfVIP

法制博览 ·102· 2014·04(中) LEGALrrYVISION 法学研究 揭开商品价格的面纱 ——兼析消费者对增值税归宿的知情权 张兵 河南大学法学院，河南开封475001 【摘要】种种迹象表明，消费者在购买商品的同时默默地负担了蕴舍在商品价格中的部分流转税。尤其是增值税，作为我国税收的主体，其涉及利益之 广不言而喻。含税价格使消费者对增值税归宿的知情权受到侵犯并由此而引发了一系列社会问题。本文正是以此为出发点，通过对消费者负税事实及其 实质纳税人地住的全面剖析，指出该项权利存在的理论必然性与实践可能性。 【关键词】商品价格；消费者；税收归宿；知情权 一、商品价格的构成机制 三、消费者对税负的认知现状及其负效应 商品价格是其价值的外在表现形式，内在价值源于倾注在商品生 与传统的间接税征税方式相比，增值税单向、全额的转嫁形式更为 产过程中的无差别的社会必要劳动时间。可这种宏观层面的价格多用 直接，却也更易于令人产生误解。这里我们比之于营业税加以说明：从 于反映价值规律的运作及市场的总体供求状况，与实际生活中的明码 事非应税劳务的营业税纳税人可以通过双向转嫁的方式来分摊自己的 标价相去甚远，现实中的价格绝不是生产成本或劳动力的简单叠加，因 税收负担，作为服务实际享有人的消费者充其量也就是部分税负的间 而我们在这里有必要择其微观面加以探讨。 接承担者；反之，增值税依托于有关法律延单一路径逐环节向前转嫁， 微观意义上的价格是商家基于自身利益最大化的考虑，在单位商 直至消费者全额负担税款，此时担当法定纳税人身份的零售商从某种 品利润、销售量及税收与自身成本中综合选择的结果。一般而言，单位 意义上说，更像是消费者的纳税代理人。不幸的是，如此种种，消费者 商品价格的构成要件包括成本、利润和蕴含在其中的流转税，用公式表 看来似乎并无二致，其实质的纳税人身份已然被堂而皇之的弱化了。 示为：成本+成本t利润率(通常为5％一10％)+流转税=商品价格。将增值税视作对商家获利的征税是当今社会中消费者的共识，这 由此可见，流转税已植根于商家的内在定价机制，成为商品价格构 种认识最为直接的后果就是消费者对商家是否按时、足额纳税持一种 漠不关心的态度。如此一来，部分缺乏监督的纳税人为追求利润的最 成中不可或缺的一环。 大化，必然以牺牲税收成本为代价换取在价格战中的竞争优势。那么， 二、增值税税收归宿的特殊性 流转税相对于所得税而言，税款的转嫁性在实践中表现得尤为突 依据囚徒困境的经济学原理继续推理下去，剩下守法的纳税人基于对 对方策略选择的推测，必然不愿承受因滞销商品而带来的较大损失，进 出。所得税的纳税人即税收的实际负担者，两者并无分离。而流转税 而会选择以同样的方式逃避税收，从而构成一个恶性循环体系。 则不然，当石油公司将汽油税的收入给了税务机关，并不意昧着这些税 此外，消费者对自己“纳税人”身份不了解的现状还将导致公民维 收来自石油公司的利润。企业完全可以根据税额提高价格，从而将税 权意识的淡薄。英美等许多西方发达国家的公民之所以具有很强的权 收向前转嫁到顾客身上；企业也可以向后转嫁到供应商(劳动、土地和 利主体意识，皆源于国家对公众纳税人身份的绝对认可。在以直接税 其他要素的所有者)身上