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电子商务国际避税法律问题研究 魏玉君 (广东财经大学510320) 【摘要】各国企业为了在国际经济交易的过程中获取最大的利益，引 并且在实际情况下操作起来也非常困难。尤其是各国在税收方面 发出形形色色的国际”电子”避税，对全球各国税收征收制度产生了巨 都实行自行申报和自觉缴纳制度，更加无法对所谓的”常设机构” 大冲击。跨国电子商务避税现象若不被引起足够重视，并由此制定相 进行明显有效地约束，从而使收入来源国在全球经济贸易的过程 应的方针政策，将会大大减少中国国际税收所得，并且严重影响了中国 中造成大量的税收流失。 国际税收利益以及国际地位。 3、外资企业 【关键词】电子商务；税收；法律问题 有些外国投资企业在收入来源国开始进行生产经营之日起， 就利用跨越国境的交易来转移利润，由此造成境内企业账面多年 一、电子商务引发的国际避税问题之现实考察 持续财政赤字，而后又保持微薄利润或处于不盈不亏的状态，使企 电子商务使越来越多的商品或劳务实现了网上销售，大大提 业长期处于免纳税时期，推迟进入获取利润的年度，从而达到逃避 高了企业的利润。特别是随着网络经济的全球化和我国加入 缴税的目的。某些外商投资企业公司甚至会选择在减免税期限届 WTO后全球国际贸易的迅猛发展，发展电子商务已成为中国对外 满后，采用变换企业名称、改头换面等手法，以新建立企业的名义 国际贸易的必然趋势。一方面，电子商务在不久的将来会成为国 向税务机关部门办理纳税申报，使其脱离要求征收纳税的法律范 家潜在的税款征收增长来源之一，并且在国际化大趋势的情况下 围，重新享受收入来源国所提供的”两免三减半”的外资投资企业 电子商务将会逐渐增加国家税收中所占据的比重，其出现促进了 优惠待遇。 世界经济的迅猛发展；另一方面，电子商务对现行税收法律制度造 4、内资企业 成了有力冲击和提出了崭新挑战，对纳税主体和纳税客体对象的 在收入来源国内，本地企业与外商投资企业之间本来就存在 内在联系以及纳税环节和地点的多样性和不确定性的进一步确认 着非公平合理的竞争关系。外商投资企业拥有本地企业所缺乏的 均陷入了新的困境。 庞大投资资金，先进的工业技术以及丰富深厚的管理经验。本地 二、电子商务下国际征税亟待解决的法律问题 跨国集团企业和垄断企业被排除在外，导致了本地企业在资产投 国家的主要收入来源中，80％来自于税收，而在新时代的趋势 入力度上缺乏后续力，因为本地企业在国内的经营活动由于自由 下，电子商务交易渐渐地占据着主要的比例。因此，要维护本国的 流动资金不足而导致倒闭的不乏其数，因而在收入来源国内进行 经济利益平衡，国家主体就应该对电子商务交易进行严格地监督 商业活动时，本地企业在与外商投资企业进行商业竞争的时候一 和谨慎地修改现有法律，加强打击避税逃税的互联网交易行为的 直处于被动和落后状态，导致相比之下，本地企业在国内的盈利水 力度。 平远远低于外商投资企业。 在现阶段，我们应该针对电子商务下国际避税行为进行理论 在年终征税的时候，外商投资企业又拥有在收入来源国本地 分析，分别对纳税的主体和客体进行认定以及对应纳税环节、纳税 企业所没有的税收优惠政策，此消彼长。因而在盈利水平上，本地 地点进行确认。 企业与外商投资企业获得利润的距离进一步被拉大，甚至会让本 (一)利用电子商务纳税主体进行避税 地企业望尘莫及，使外商投资企业在该国获取大量利润资本。 1、常设机构