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财经纵横 浅析非居民企业税收风险管理中问题及对策 于波吉 唐 驰 乳山市国税局 摘要 随着经济全球一体化的快速发展，随着税法体制的不断完善，非居民企业税收管理逐渐成为国际税收领域一个非常重要的工作 内容。非居民企业税源是跨境税源的重要组成部分，既包括非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的所得，也包括未设立机构、场所 但有来源于中国境内的所得。在与其他税源不同之处在于具有的跨境特点以及由此产生的国际税收管辖权问题，让非居民企业税收管理存 在着管理上的困难，管理的重点也在于其存在的特点。本文就乳山市国税局在非居民收入税收管理过程中存在的问题，结合工作实践，依 据其存在的特点，就不断完善非居民税收风险管理提出解决方法。 关键词 非居民企业；税收；风险管理；建议 中图分类号 F812.42      文献识别码 A      文章编号 1001-828X(2016)024-000185-02 一、非居民企业税收风险管理的特点 式，建立市局主管领导和基层岗位人员的微群，一点带面，以实际 非居民企业税收是按照纳税人身份识别进行的税收界定，其属 工作中存在问题进行有问有答，大家可以对非居民日常管理和专项 于与跨境活动相关的对非居民企业实施的税收管理。从纳税人涉及 核查存在的问题、难点问题进行了学习，提高了工作效率。 的行业来看，各行各业都或多或少留有非居民税收的影子；从纳税 (二)应对管理风险成果策略分析 人国别来看，仅乳山市国税局就涉及 10 多个国家和地区。从以上 市局高屋建瓴，在风险点梳理等方面尽可能的做了较为充分 看以看出，非居民企业税收具有很强的隐蔽性、多样性和流动性。 的分析和总结，但在实际工作中，在风险应对层面，仍然存在三个 非居民企业税收风险管理的工作实践从风险源头、风险评估 “不理想”：问题户率不理想、反避税成效不理想、非居民企业所得 分析、风险识别等表现出复杂交错的特性。在法律法规层面汇总了 税成效不理想。究其主要原因如下： 国内各税法和税收协定，在信息源头层面汇总了内部和外部有效信 1. 信息共享不畅，无法有效的识别管理风险。我国大数据时代 息，征管管理层面汇总了登记和申报等环节。因此，非居民企业的 刚刚起步，必然存在信息沟通上存在滞后，因此在代缴支付信息与 税收风险管理是一项综合性强、进展困难的复杂工程。 缴税信息在扣税时间、交税金额和纳税人识别号填报上均存在差 二、应对非居民企业税收风险的工作实践 异。 非居民税具有繁、散、隐、变的特点，乳山市国税局 2016 年 2. 专业化水平参差不齐，责任心不强，存在风险应对的及时性 4 月初步设立非居民风险管理指标，寻求非居民风险识别和应对的 和有效性。非居民企业税收风险点中存在着较为复杂的问题，在具 路径。截至 2016 年 6 月底，先后组织对 20 户企业的对外付汇风险 备较强的专业知识的情况下，有必要对责任心进行加强，然而事与 信息进行核查，问题户 2 户，查补税款 65 万元，占比最大的为预 愿违，稽查部门不能沉下心来，利用专业知识，去理清其本质问 提所得税，补税 39 万元。 题，达到有效的风险控制。 (一)风险应对工作实践 3. 涉税申报基本信息及基数信息缺失，阻碍反避税核查。反避 1. 分类分层抽检，确保外部信息获取真实有效。从资金源头抓 税对象是有跨境关联交易的居民企业，然而居民企业对纳税事项报 起，即从银行涉外收支分类表进行初步分析，重点对外付汇的九大 告类的申报，听之任之，存在简单申报或干脆不申报。以关联申报 类 150 余项小类的交易内容进行抽样摸底分析，并且对涉税相关度 为例，我局 2015 年与反避税相关的外关联申报户仅为 4 户，基于 进行标识，经分析初步对相关度较高的研发技术服务费进行有效锁 此很难实现反避税风险