新企业会计准则对研发费用会计处理的比较研究.pdfVIP

200 8 年 3 月 天水师范学院学报 Mra .2，00 8 第 28 卷 第 2 期 1ourn la of iT na shui Norm la Univers iyt V lo .2 8 N o .2 新企业会计准则对研发费用会计处理 的比较研究 宋孟宁，何建华 (天水师范学院 经济与社会管理学院，甘肃 天水 741 00 )1 摘 要: 新企业会计准则的颁布和实施，对我国企业研发费用的会计处理作了新的规定。新会计准则虽然对 研发费用的会计处理符合谨懊性原则、真实性原则和配比原则的要求，有助于促进企业进行 自主研发活动，实 现企业价值的最大化，但也存在一定的不可操作性，便于企业进行利润操纵。因此，应该根据各类企业性质的 不同，再具体规定一些可以具体t 化的内容，并在具体使用该方法处理研发费用时，适当地加以限制，以进一 步规范研发费用的核算。 关键词: 新会计准则 研发费用 会计处理 比较研究 中图分类号: F2 355. 文献标识码: A 文章编号: 176 1一1351 (2X)( )8 20 一0 139刁3 我国财政部2)0( 6 年正式发布的 企《业会计准 1 研发费用会计处理的国际比较 则第6 号— 无形资产》中采用的规定是，将企业 的研发费用区分为研究阶段 的支 出和开发阶段 的支 美 国对研发费用会计处理做 出规定的是财务会 出，对于研究阶段的支出，应当于发生时费用 计准则第 2 号公告— 研究和开发成本 的会计处 化— 计人当期损益 对于开发阶段的支出，在符 理。该公告规定，研发费用应在发生时确认为费 合 一 定 条件 时应 当资本化— 确 认 为无 形 资 用，计人当期损益。日本的规定是，研发费用在符 产 。 冈 合，定条件时 (预计未来收人超过该项费用) ，可 予以资本化，并在5 年内注销，不过其实务中采用 2 我国新会计准则对研发费用会计处理的方 较为稳健的直接冲销法。英国标准会计实务公告第 法分析 31 号规定，研发费用中的研究支出作费用化处理， 其中消耗固定资产的费用可以资本化 开发费用可 从世界各国的会计实践来看，研发费用的会计 . 以有条件地资本化。加拿大Ic CA 指南要求研究成 处理不外乎三种情况: 费用化、资本化、有 “条 本在发生时费用化，开发成本仅当满足某些标准时 件”的资本化。第一种情况— 费用化，即将研发 才可以资本化。以前未资本化的开发成本即使处在 费用在发生时全部作为期间费用，直接计人当期损 满足资本化要求的新环境下也不能恢复。资本化的 益。第二种情况— 资本化，即将研发费在开发成 开发成本从有商品生产或有工序使用开始，按规定 功取得收益时予以摊销。第三种情况— 有 “条 的方法摊销到收益中。法国的会计准则要求，当研 件”的资本化，即符合条件的研发费用资本化，其 发费用属于特定的研究项 目且成功的可能性非常大 他研发费用则在发生时计人当期损益。 时，可予以资本化，并在不超过5 年的期限内摊 我国新会计准则就是采用第三种方法，即把符 销。德国规定，研发费用在发生的当期直接费 合某些特定 条“件”的研发费用予以资本化，其他 用化。