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浅析国际会计准则演进轨迹及趋同性 　　摘要:本文以国际会计准则的形成过程为主线，揭示它公允价值理念的理论基础，以及其所效仿的美国证券市场的一般公认会计原则的相关历史，从而证明，国际会计准则并不具备逻辑合理的理论体系，国际趋同也不是财务会计的发展方向，只是资本市场的信息披露规则，并不适合充任具有法律效力的会计法规。科学理性地评价历史成本信息和公允价值信息的价值导向是更为稳妥的政策取向 　　关键词:国际会计准则 公认会计原则 趋同性 演进轨迹 　　 　　我国2006年发布的企业会计准则体系采取国际趋同路径，引入“公允价值”理念，实现了与国际会计准则的实质性趋同。有学者认为这是中国商法的突破性改革，是一个世界性的突破，但是也学者认为其大量的操作规则建立在金融预期和估计的基础之上，与税收法规彻底分离。对于以上诸多争议，本文拟采取史论结合的研究范式，从考察国际会计准则的演进历程出发，在对其理论观点简要分析的基础之上，认为我国会计准则是否有国际趋同的必要性值得商榷，并提出相应的政策建议。 　　一、国际会计准则的演进历程 　　(一)国际会计准则的诞生起步阶段是1973年至1995年 　　国际会计准则（International Accounting Standards）的发起组织是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee, 简称“IASC”），该组织是由各个不同国家的十六个会计师协会提议，并在1973年成立的一个联合会，这些国家主要有：美国、英国、德国、日本、澳大利亚、墨西哥等。其总部设在英国伦敦。在当时的情况下，国际会计准则在其他国家推行非常顺利，而在美国这个世界最大的资本市场推行时却遭遇了来自于IASC组织结构的缺陷和美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）两方面的挑战。这样造成的后果是，在1995年以前，国际会计准则在世界范围内并没有形成影响力，处于艰难时期，原因主要有两方面： 　　一方面，国际会计准则缺乏实质性的权威认可。因为IASC组织 　　是一个国际性的会计组织，它们的成员主要来自会计事务所或者会计职业工作者。虽然IASC会员数量在不断增加，截止到2000年的时候，其成员已经覆盖到了112个国家。但是，国际会计准则既缺乏像美国公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles ,简称“GAAP”）得到证券交易委员会（U.S. Securities and Exchange Commission，简称“SEC”）那样权威机构支持；在一些国家也缺乏法律制度和行政方面强制性的保障，因此，国际会计准则的推广受到各个方面的制约，得不到有效的实施，其权威性大打折扣。 　　另一方面，在很长一段时间，美国对IASC的努力并未表现出多大兴趣。就美国而言，他们认为自己制定的一般公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，简称“GAAP”）是历史最为悠久的，也是最为完善和详细的会计准则，准则制定程序也最为公开和独立。在这个全球最大的资本市场，美国凭借一般公认会计原则最“高质量”为借口，以自己强大的经济实力和政治地位不断阻碍国际会计准则在其资本市场的推广。在2001年前，美国也仅仅以观察员身份参与了IASC的理事会，但并未真正为国际会计准则的全球推广、实施做工作。 　　(二)改组完善阶段是1995年至2001年 　　国际会计准则逐步发展完善的时间是1995年至2001年。其标志是国际资本市场信息披露核心准则的制定。即在1995年证监会国际组织(International Organization of Securities Commissions，简称“IOSCO”)和国际会计准则委员会来共同完成的，从此，国际会计准则真正走进了国际舞台。随后在2000年，IOSCO组织对IASC的四十项核心准则进行了评估并通过。至此，国际会计准则正式成为一套由证监会国际组织(IOSCO)向全球各大证券市场推荐使用的公众公司(即公开发行证券的公司、上市公司)信息披露规则。 　　(三)全球推广阶段是2001年至今 　　随着证监会国际组织对国际会计准则的进一步推广，美国证监会及其资本市场感到了压力，于是不得不转变立场，对“国际会计准则”持支持态度。2001年4月，美国资本市场的主要参与机构依照特拉华州公司法成立了国际会计准则委员会基金会（IASC Foundation），并将国际会计准则委员会改组为“国际会计准则理事会”（International Accounting Standards Borad，简称“IA