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浅析企业利润操纵现象及对策 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)07-000-02 　　摘 要 目前，一些企业出于业绩考核、筹资、融资及获取非法利益等目的，往往采取虚列收入、支出等方法操纵利润，这不仅损害了投资者的经济利益，而且很可能导致资本市场的信用危机，严重影响了资本市场的健康发展。 　　关键词 利润操纵 虚增 现金流量 关联交易 对策 　　 　　企业会计信息应该遵循会计信息质量要求，真实、公允地反映企业的经营成果。但在实际工作中，个别企业领导者受利益的驱动，蓄意粉饰会计报表，通过各种手段来操纵利润。常见的企业利润操纵行为有： 　　一、伪造单据、虚构销售业务 　　这种方式往往表现在年度终了的月度，为了达到既定的利润目标或为了维持企业外在的良好形象，便伪造单据、虚构假的销售业务，以提前确认销售的形式增加收入，从而虚增利润。这种行为不能真实的反应企业经营的真实状况，蒙蔽报表使用者的正确判断能力；这种虚构的销售也无法真正取得现金流入的，还会出现应收账款余额增加，表现在财务指标上，一方面就是应收账款占流动资产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账款周转率的降低。这种利润操纵的手段在企业中比较常见，主要有两种方式： 　　1．混淆会计期间以非真实的销售收入操纵利润。这种做法的目的大多是为了树立自身业务逐年增长的外在假象，或者是为了达到目标利润。主要操作手段为：通过有业务往来的公司，只给对方开具增值税专用发票，但货物所有权并未转移也无现金流入，虚开增值税专用发票来达到虚增了销售收入和利润，然后再巧妙的利用增值税抵扣制度避免缴纳增值税。因此，开具增值税专用发票即达到了虚增收入、利润的目标，又不增加税赋，可谓一举两得。 　　2．虚增存货，增加销售收入操纵企业利润。虚增收入及利润意味着企业需要负担过重的税赋，很多企业都不会愿意这样来增加企业的负担，但出于更大利益的驱动，企业还是会违规操作。 　　二、利用关联方交易调整利润 　　就以A公司为例，因其是国企改制而成的集团公司，其下属众多分公司、子公司及关联??司，它们之间的关系错综复杂，也存在着错综复杂的关联交易。主要表现为： 　　1．关联公司之间资金拆借，向对方收取借款利息。按我国的法律法规规定，企业之间不得相互拆借资金，但现实中企业间相互拆借的情况比比皆是，一些企业利用拆借资金调节利润。如A公司，3年间拆借5亿元的资金注入有关联关系的房地产公司，2007年A公司的利润不能达到上市审计利润增长的时候，通过补签借款合同，按银行同期的贷款利率计算利息收入，同时开具资金占用费发票给关联企业，增加了企业的利息收入，当年的财务费用大大的减少，出现负数，虚增了营业利润，实际上该利息收入仅仅体现在账簿上的数字，实际上并无现金流入。 　　2．通过关联企业相互挂帐，虚增资产，虚减费用。三年以上的应收账款、应收票据、预付账款等长期挂帐不做处理，使得企业在编制财务报表的时候不能真实的反映企业的真实状况，实际上这部分款项已很难收回，企业应该计提坏帐准备，计入当期损益。但是一些企业为了操纵企业的利润，往往把这一部分损益通过关联企业转移出去。例如前述A公司因属于国企改制，接管后发现遗留很多坏帐、呆帐无法处理，在2007年开始审计的初始阶段，就把挂帐3年以上应收账款、预付账款的企业通过伪造委托书的形式，由债务方委托A公司的关联企业代为支付债务。最终将部分坏帐、呆帐清理干净，而A公司由此虚增了资产，虚减了费用，虚增了利润。 　　三、通过人为的调整有关账务调整利润 　　1．通过其他应收款、其他应付款科目调节利润。按照现行国家会计制度的规定，其他应收款主要核算不是企业购买或销售活动的债权，其他应付款主要核算应付票据、应付账款以及其他的应付暂收的款项，但一些企业违背其核算内容，通过这两个科目进行利润调节。例如，其他应收款中有相当一部分是应该结算而未结算的费用，由于种种原因而长期挂账，以此隐藏亏损。其他应付款中实际有相当一部分是虚列而无须支付的款项，以此隐藏收入。 　　2．通过坏账准备来操纵利润。应收账款是企业一项重要的流动资产，对其管理的好坏直接影响了企业资金链的畅通。一些企业特别是一些上市的ST企业就通过该科目达到利润操纵的目的，先对应收账款计提坏账准备，在以后年度企业亏损的时候将计提的坏账准备予以转回，达到扭亏为盈的目的，欺骗了广大的报表使用者。 　　3．通过折旧方式变更操纵利润。企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本或营业成本、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也