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浅析企业合并会计处理问题 　　【摘要】2007年实施的新企业会计准则将企业合并按照控制对象的不同,分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种形式,两者在会计处理上存在较大的差异,本文试图对两者所涉及的具体判断标准、会计处理方法、合并成本的确认和计量、合并差额的处理方式等方面的差异进行对比分析,以期面了解企业合并业务所涉及的会计处理的不同。 　　【关键词】企业合并会计处理 　　 　　《企业会计准则第20号――企业合并》(以下简称企业合并准则)是中国第一个正式颁发的企业合并准则,较之以前的各种规定,它更加系统、全面地规范了中国企业合并行为的会计处理方式,使企业在处理合并业务所涉及的确认、计量和报告时有据可依、有章可循。除《企业会计准则第20号――企业合并》以外,与企业合并有关的事项还分别在《企业会计准则第2号――长期股权投资》(以下简称长期股权投资准则)以及《企业会计准则第33号――合并财务报表》(以下简称合并财务报表准则)中有所涉及。其中,企业合并准则规范了企业合并的确认和初始计量,长期股权投资准则对企业合并中形成的长期股权投资的初始计量和后续计量进行了规范,企业合并的信息披露则是通过合并财务报表准则予以规范。 　　在对企业合并进行会计处理时,应注意以下几大问题: 　　 　　一、企业合并的判断标准 　　 　　(一)同一控制下企业合并的判断 　　同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后一年以上(含一年)均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。“同一方”是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者;“相同的多方”是指根据投资者之间的协议约定,在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。在判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时应遵循实质重于形式的原则,综合考虑构成企业合并交易的各方面情况。在上市公司年报中,我们经常会看到这种提示,例如:云南白药集团股份有限公司在《关于2008 年期初资产负债表相关项目及其金额调整的报告》中指出,合并方本公司与被合并方兴中制药、云健制药以???金殿制药在合并前后均受云南医药集团的最终控制,且该控制并非暂时性的。因此,本年报表合并范围新增3家子公司均为同一控制下企业合并。 　　(二)非同一控制下的企业合并的判断 　　参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况下,一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方,在实施企业合并之前之后均不属于同一方或多方最终控制。例如招商银行在2008年收购永隆银行就属于非同一控制下的企业合并(2008年招商银行年报)。 　　 　　二、企业合并的会计处理方法 　　 　　(一)同一控制下企业合并采用权益结合法 　　同一控制下企业合并采用权益结合法。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债项目仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债,且被合并方的各项资产、负债项目应维持其在合并日的账面价值不变。其中,被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉和递延所得税项目,应作为合并中取得的资产进行确认。合并方在合并中取得的净资产的入账价值与合并支付的对价之间的差额调整所有者权益相关项目,不作为资产的处置损益,不影响合并当期利润表。 　　同一控制下的控股合并中,应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始控制时即已存在,因此,无论合并事项发生在报告期的任何时点,合并利润表、合并现金流量表均反映自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况,合并资产负债表的留存收益项目应反映累计实现的盈余公积和未分配利润情况。同时在合并当期编制合并财务报表时应当对合并资产负债表的期初数进行调整,并对比较报表的相关项目进行调整,视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时即已存在。例如云南药业虽然在其2008年年报中未对资产负债表期初数进行调整,但是在《关于2008 年期初资产负债表相关项目及其金额调整的报告》中对2008 年可比财务报表期初资产负债表相关项目及其金额进行了调整。 　　同一控制下的吸收合并中,因被合并方在合并后失去法人资格,其所有的资产、负债均已并入合并方的账簿和报表,合并方在合并当期期末编制的是个别报表,且在编制比较报表时,无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整。 　　(二)非同一控制下的企业合并采用购买法 　　非同一控制下的企业合并采用购买法。购买方取得了对被购买方净资产的控制权,视合并方式的不同,在购买日,应当根据可辨认资产、负债的确认原则对被合并企业的资产、负债项目进行辨认,并分别在个别报表或合并报表中确认满足条件的资产、负债项目。在确认的过程中,对满足确认条