新会计准则背景下现值计量属性探讨.docVIP

新会计准则背景下现值计量属性探讨 　　摘要：本文认为，理论上采用现值计量技术估计资产可收回金额，能恰当地反映通货膨胀与风险等各种因素的影响，在一定程度上增强会计信息的可靠性和相关性。但现实中现值计量又不可避免地带来折现率的估计及风险因素的调整、未来现金流量时间序列的可选择性、后续期现金流量增长率假设是否合理等问题，这些会影响现值计量结果的可靠性。必须建立起良好的现金预算管理体系，对现金流量信息和现值计量在资产减值中的运用做出更加明确的规范，并对职业判断加以必要的限制，才能真正提高企业资产减值信息的质量。 　　关键词：限值计量　资产减值　资产未来现金流量　折现率 　　 　　一、国外现值会计计量研究概述 　　 　　(一)FASB对现值会计计量的研究FASB是现值会计研究领域的开拓者。从1978年到1984年间共发布了六辑财务会计概念公告，即SFAC1-6公告。这六辑财务会计概念公告为美国和其他国家财务会计和报告准则的制定和完善提供了指导性的概念框架。随着经济全球化的发展，人们明显感觉到原有的财务会计概念公告难以满足某些会计实务的确认、计量和报告问题，难以满足知识经济和信息社会环境下会计对外提供决策有用信息的要求。因此，FASB开始尝试解决现值问题这一重要课题。1988年FASB启动了研究项目，开始考虑在会计计量中更广泛地使用现值技术。1990年，FASB发布了讨论备忘录《会计中的现值基础计量》。SFAC5中的现值还没有被真正作为独立的计量属性参与初始确认计量或重新开始计量，只是作为按其他计量属性进行了初始确认计量或新开始计量后的附属品。1996年，FASB发布了特别报告，题为“以现值为基础的计量：对讨论意见和技术问题的分析”。1997年发布了财务会计概念公告的征求意见稿《在会计计量中使用现金流量信息》，描述了资产和负债现值计量的两个目的：公允价值和特定个体价值。1999年发布了第二个征求意见稿《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，此稿只包括公允价值目的，而且决定对负债相关的计量应该总是反映有义务支付负债的个体的资信状况。同年，又发布《关于与“按公允价值报告金融工具和某些相关资产和负债”有关的主要问题的初步意见》，包括什么应按公允价值报告；什么是公允价值；如何报告公允价值的变化；执行中的评估模型的“复杂性、主观性、可审计性”问题等。2000年正式发布了第7辑财务会计概念公告《在会计计量中运用现金流量信息和现值》，为在初始确认计量或新开始计量时使用未来现金流量作为会计计量基础，以及发挥利息法在会计摊配中的作用提供了较为完整的指导框架。 　　(二)IASC对现值会计计量的研究 IASC是现值会计研究的集大成者。1995年悉尼会议上，国际会计理事会同意IASC将在资源允许的情况下开始一个折现项目。1998年，IASC执行委员会会议启动了“折现”项目，提出“项目建议”并成立了折现筹划委员会。1998年，折现筹委会在伦敦召开第一次会议，并着手编制《现值问题文稿》。讨论了《现值问题文稿》，并提交了《要点大纲》草稿。1999年，IASC理事会在威尼斯讨论并批准了《关于折现的要点大纲》，主张将注意力放在现值的确认、计量和报告上，并建议用一个比“折现”更具信息价值的标题。2000年，讨论了《现值问题文稿》的草稿，并将折现筹委会改为“现值筹委会”。IASC改组后的IASB在2001年也讨论了《现值问题文稿》草稿。 　　(三)JWG对现值会计计量的研究 1997年，IASC理事会决定，应该与一些国家会计准则制定机构联合起来建立国际性的准则制定机构联合工作组(JWG-SS)，以制定一体化的和协调的金融工具国际会计准则。1999年JWG--SS公布了与银行有关的金融工具问题讨论稿。2001年IASC发布了JWG于2000年研制完成的金融工具综合准则征求意见稿《准则草案和结论基础，金融工具和类似项目》(简称《准则草案》)，确立了所有企业财务报告中金融工具的确认、计量、列报和披露原则。在现值会计计量研究领域，以FASB的SFAC7最先进，IASC的《现值问题文稿》最全面，JWG的《准则草案》最有特色，这三项研究成果代表了当今现值会计计量研究的最高水平。详见(表1)。 　　 　　二、我国有关现值与公允价值研究 　　 　　(一)1997～2000年期间现值和公允价值研究及运用 在我国会计准则和制度中，明确树立了公允价值的正确目标，但同时明确规定暂不采用现值。 “公允价值”和“现值”作为计量属性，首次正式出现于我国具体会计准则，是在1998年发布的《企业会计准则――债务重组》。关于采用公允价值的主要原因：一是公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益，或企业在清偿债务时需要转移的价值