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政府间横向税收竞争博弈及效应分析 　　摘要：市场化改革、财政分权以及政绩考核等制度，进一步引发了我国政府间税收竞争。横向税收竞争实际上是政府间的一种博弈，是一国范围内不同辖区政府之间为了各自利益最大化而采用税收手段进行的角逐行为及其博弈过程。利用面板数据分析东、中、西部地区税收竞争与经济发展的关系，表明税收竞争对不同地区的经济发展有着不同的效应。所以，规范税收竞争，应从适当赋予地方税权、完善转移支付体系、改革政府绩效考核制度等方面入手。 　　关键词：横向税收竞争；税收优惠；经济发展；博弈分析；经济效应 　　中图分类号：F812.42　文献标识码：A　文章编号：1005－0892(2010)07－0032－06 　　 　　一、引言 　　 　　税收竞争是指政府间为增强本级政府(及其所属部门)的经济实力，提高辖区(或部门)福利，采用税收手段进行的各种争夺经济资源及税收资源的活动。安竞争主体的层次不同，税收竞争分为纵向税收竞争和横向税收竞争。横向税收竞争是发生在同级别政府间的税收竞争，既包括不同主权国家间的国际税收竞争，也包括同一主权国家内同一级别的地方政府之间的税收竞争。本文横向税收竞争的研究对象为后者，即我国地方政府之间的税收竞争。 　　自20世纪后半期以来，国际税收竞争愈演愈烈。国内税收竞争在绝大多数市场经济国家或多或少地存在着。在我国，改革开放以前实行的是高度集中的计划经济体制，国家掌握了几乎所有的资源。形成了国家垄断。与此种体制相对应的便是“统收统支”的财政体制，地方政府既没有动力也没有能力发展经济，只不过是作为上级政府的一个执行机构而存在着。因此，在计划经济体制下，我国基本上不存在税收竞争。但是，随着与市场化改革相适应的财政分权改革的推进，拥有一定财政自主权的地方政府逐渐成为一个具有独立经济利益目标和资源配置权限的组织。税收竞争作为地方政府利用中央赋予的资源配置权限来追求其自身经济利益的重要手段，便构成了政府间竞争的重要内容。 　　然而，与美国等西方发达国家不同的是，我国地方政府的税收自主权非常有限。在美国等西方发达国家，各州有权利自行制定税法征税，其地方政府间的税收竞争虽然激烈但具有合法性。而在我国税权高度统一、地方政府几乎没有税法制定权、合法税收竞争有限的情况下，地方政府的制度外税收竞争就不可避免。制度外税收竞争其本身不合法、不规范，其结果将会扭曲税制，造成税收收人流失，弱化税收的调控效果，对经济发展也将产生不利影响。因此，我国政府间横向税收竞争的实质是，地方政府之间为了各自利益最大化而采用税收手段进行制度内和制度外角逐行为及其博弈的过程。 　　 　　二、政府间横向税收竞争发生的制度基础 　　 　　任何组织都有其相对独立的利益，地方政府作为一级组织，为了维护其自身利益，也必然存在竞争。但是，在我国中央高度集权的计划经济时期，地方政府拥有的资源是在中央政府的统一配置下取得的，政府间的竞争主要表现为地方政府与中央政府之间的讨价还价，政府竞争并不具有制度基础。政府竞争的制度基础，是随着我国的市场化改革、财政分权的实施而逐步具备的。 　　 　　(一)市场化改革：税收竞争的制度基础 　　在传统的计划经济体制下，我国行政性计划对资源配置发挥主导作用，绝大部分资源是通过中央政府垂直分配的，不能实现资源的自由流动。而以资源自由流动为条件的税收竞争也难以形成，地方政府间竞争的主要形式是地方围绕中央争取资金、项目、优惠政策等。 　　税收竞争的制度基础是随着市场化改革的推进逐步建立的。市场化改革使我国国内市场的开放性和区域间的经济联系不断加强，国际资源大量流入，市场体系日益完善，各类资源和要素的流动与重组获得了长足发展，由此引发的各地方政府针对经济资源的税收竞争也越发激烈。同时，市场机制的完善使得“用脚投票”机制在我国成为可能，纳税人无论是在投资还是在选择居住地时，都会考虑该地方的公共产品和公共服务状况。这就迫使地方政府采取各种手段吸引外地的资金、人才、技术等资源，并防止其外流。这也必然加剧包括税收竞争在内的地方政府间的竞争。 　　 　　(二)财政分权：政府问税收竞争的制度动因 　　事实上，政府间竞争的形成必须同时具备两种因素：追求经济利益的动力以及获取经济利益的能力。计划经济转向市场经济体制，使地方政府具有了追求经济利益的动力和获取其利益的税收手段，这就是税收竞争产生的制度动因。 　　从20世纪80年代开始，我国为建立与市场化改革相适应的财政分权制度先后进行了多种探索。现行分税制是与市场经济相适应的财税体制，既突出了中央财政的利益，也考虑到地方财政的实际情况，调动了中央和地方两个积极性。随着分税制改革的推进，地方政府不仅具有独立的经济利益目标和资源配置权限，而且拥有相当的税收权利。由于税权包括税