政府预算透明度评价体系指标构想.docVIP

政府预算透明度评价体系指标构想 　　一、引言 　　虽然从会计信息质量角度理解政府预算透明度的内涵有所偏差，但是两者有一定的相同之处， 因为要实现会计信息或者政府预算信息的透明，可以从信息使用者对信息的需求分析，在企业中， 企业应满足股东、债权人等权益相关者对信息的要求；在人民民主社会中，政府更应依据社会公众的需求提高政府预算信息的质量。从委托代理理论看，委托人和代理人间的信息不对称问题的解决方式是提高信息的透明度，企业和政府作为代理人在满足信息的透明方面应有共通之处。 在透明度的具体应用中，会计信息透明度的研究比政府预算透明度的更为深入有效， 因此，笔者选择借鉴会计信息透明度的研究成果，对政府预算透明度的内涵进行分析。 　　在财务会计领域， 将“透明度”作为评价会计准则或者会计信息的质量指标之一。1996年， 在SEC发布的关于IASC核心准则的声明中提出了“透明度”一词， 用以评价会计准则的质量。透明是一个内涵广泛， 有极高要求的质量特征。虽然，从表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解， 但实际上， 高透明的信息也就等同于高质量的信息，以提供足够有用可理解的信息满足信息使用者的要求。 　　二、政府预算透明度的信息质量要求 　　政府预算透明度是财政透明度的重要组成部分。从本质上看，财政透明度是准确及时地公开政府信息，实现社会公众和政府监管部门能对政府受托责任的情况进行及时、有效的监督以及管理。刘笑霞、李建发（2008）认为，财政透明度至少应当包含以下几方面基本特征：除完整性、及时性、可靠性三个核心质量要求外，还包括可理解性、一贯性和可比性。 　　政府预算是政府预算会计信息的重要载体，政府预算透明就是指全面真实地反映政府预算信息，而政府预算透明度则指其反映的程度。对于政府预算透明度的理解可以从广义和狭义两个角度进行：从狭义来看，政府预算透明度指政府预算信息的公开程度， 预算信息质量必须满足公众的预期要求， 公众对于政府预算信息的质量要求特征一般主要体现为易理解、 充分性和及时性。从广义来看， 政府预算透明度可视为财政???明度的一个重要组成部分， 它是信息供求双方相互作用达到的相对稳定状态， 使信息需求者能对政府活动进行评价或做出相关决策，要达到可靠性及相关性，是一个综合的高质量特征。因此， 对于政府预算透明度而言，信息的及时、充分、易理解、 可靠、 相关显得更为重要。 　　三、政府预算透明度评价体系的指标描述 　　在我国会计信息质量特征框架的研究中， 美国FASB于1980年提出的会计信息质量的特征框架的逻辑结构得到广泛的认可。该框架是由约束条件（收益成本）、总体质量特征（真实性）、 限制性标准（重要性）、 关键质量特征（合规性）、次级质量特征（相关性）及次要质量特征（可理解性、可验证性、谨慎性、可比性、 一致性、 完整性、 连续性、 及时性、 预测性、 反馈性）等诸多要素构成的有机整体。 参考了财务会计信息质量特征体系后，笔者设想了以透明总体质量特征的政府预算透明度评价体系的指标框架。 　　（一）约束条件：收益大于成本 提供透明的政府预算信息能给政府带来相关的收益，比如提升政府形象、减少腐败情况、稳定金融市场秩序等，同时在加工以及公开信息的过程中必然会付出一定的成本，比如预算信息的收集、处理、披露等的成本。当然政府不可能也不会在不计成本的情况下，非常完美地提供信息。只有在收益大于成本的情况下，才能激励政府继续提供令使用者满意的信息，才符合经济原则。 　　（二）关键质量特征之一：及时性 无论何种信息都有一定的时效性，与会计信息的及时性作为次要的质量特征不同，政府预算信息更应注重其及时性。对政府预算而言，只有在财政年度开始前确定政府预算案，才能确保预算执行的有效性，如若不然会使得政府预算的执行出现缺乏监督的阶段。政府预算的及时性除了政府预算公布的时间外，还应包含公开政府预算的方式。对立法机构来说，需要有足够的时间进行审议；对社会公众来说，便捷的政府预算获得方式能更好地实现其知情权以及参与权。IMF指出应对于何时发布及通过何种方式向某一特定群体发布，有一份明确的日程报告在事前公布，使特定群体能及时获得年度预算报告。政府除了应该向立法部门、社会公众等公布年度预算报告的日程预告外，还应该在财政年度开始前获得立法部门的批准。年度预算报告的披露方式也会对及时性有一定影响。报告披露的渠道主要有：新闻媒体；政府相关网站；出版物等。 　　（三）关键质量特征之二：完整性 完整性是保证政府预算报告透明的基本要求，尽可能提供反映下一年度的政府活动计划的所有情况， 除了正常的收支情况，还应对一些重要的风险及今后的经济状况进行说明，使得立法部门及社会公众能了解政府的所有活动， 并确保其对政府的年度预算执行情况进行有的效监督。但是也有