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探讨破产企业重要会计事项处理 　　摘要：随着我国市场经济的日益完善，清理破产企业已成为日常经济活动的重要组成部分，将经营失败的企业及时清理掉，是建立公正公开、优胜劣汰的市场经济秩序的必然要求，而规范破产会计工作是破产工作顺利进行的有力保障。 　　关键词：破产企业；对外担保；抵消权；公益债权；破产费用；会计处理 　　随着我国市场经济的日益完善，清理破产企业已成为日常经济活动的重要组成部分，将经营失败的企业及时清理掉，是建立公正公开、优胜劣汰的市场经济秩序的必然要求，而规范破产会计工作是破产工作顺利进行的有力保障。目前，破产法规不断完善，但破产会计核算没有同步跟进，下面结合新破产法的有关规定，对破产会计核算存在的问题进行探讨。 　　一、对外担保的会计处理及其披露 　　《破产法》第51条规定，债务人的保证人或者其他连带债务人已经代替债务人清偿债务的，以其对债务人的求偿权申报债权。债务人的保证人或者其他连带债务人尚未代替债务人清偿债务的，以其对债务人的将来求偿权申报债权。但是，债权人已经向管理人申报全部债权的除外。据此规定，破产企业如果在宣告破产之前对外提供担保，该担保的债权人可以向清算组申报债权。因此，由于企业宣告破产从而使破产企业的潜在义务转化为现时义务，并且金额能够可靠计量，符合《企业会计准则-或有事项》将或有负债确认为负债的条件，所以清算组应将担保债务补计入帐：借：清算损益，贷：其他应付款。 　　《破产法》第117条规定，对于附生效条件或者解除条件的债权，管理人应当将其提存。管理人依照前款规定提存的分配额，在最后分配公告日，生效条件未成就或者解除条件成就的，应当分配给其他债权人；在最后分配公告日，生效条件成就或者解除条件未成就的，应当分配给债权人。《破产法》第119条规定，破产财产分配时，对于诉讼或仲裁未决的债权，管理人应当将其分配额提存。自破产程序终结之日起满二年仍不能受领分配的，人民法院应当将提存的分配额分配给其他债权人。根据前述规定，破产企业破产前对外担保的债权人分配的破产财产在担保债务到期前管理人应当将其分配额提存，会计分录：借：提存资产，贷：破产财产；借：其他应付款，贷：提存债务。如果担保债务到期债务人有能力还款，冲回提存资产，将财产分配给债权人；如果担保债务到期债务人无能力还款，提存资产应当分配给债权人，管理人应履行对担保债务人的追索权。 　　二、没有申报债权的破产企业债务的会计处理及其披露 　　《破产法》第45条规定，人民法院受理破产申请后，应当确定债权人申报债权的期限。债权申报期限自人民法院发布破产申请公告之日起计算，最短不得少于三十日，最长不得超过三个月。《破产法》第56条规定，在人民法院确定的债权申报期限内，债权人未申报债权的，可以在破产财产最后分配前补充申报；但是，此前已进行的分配，不再对其补充分配。为审查和确认补充申报债权的费用，由补充申报人承担。根据上述规定，法定期间内未来申报的债权在会计处理上不能进行核销，也就是说，在清算财产分配完结之前，没有申报债权的债权人随时有可能主张自己的权利，这一点与旧破产法存在较大差异，旧破产法规定逾期申报债权的，视为自动放弃债权，会计处理可据此核销，而新破产法更正了原有做法，考虑的更加全面、更加完善。另外，由于破产企业多数财务管理松弛，会计帐目混乱，债权债务会计记录可能存在错误，因此，没有按时申报的债权可能存在，也可能不存在，对未按时申报的债权不予核销有助于将来核实清楚有关帐目。但是，由于这部分未申报债权的负债金额具有较大的不确定性，且在清算报表编制日不具有参与破产财产分配的权利，即该项负债已经不是导致经济利益流出企业的现时义务，在清算报表编制日不再符合负债的定义，不应当在清算资产负债表中作为负债列示，但可以在清算资产负债表中债务之后清算净损益之前单项列示，并在报表附注中进行披露，披露的重点应为未申报债务的账龄，并对大额债务的形成单独披露。建议增设未申报债务科目，将所有未申报债务均集中于该科目项下核算，所有未申报债权人作为该科目项下的二级科目核算。 　　三、抵消权的会计处理及限制规定 　　破产法上的抵销权源于民法上的抵销权，但设立破产抵销权的理念与民法抵销权并不完全一致。民法上的抵销是指债的双方当事人相互负有同种类的债务，而将两项债务相互充抵。破产法上的抵销权是在民法抵销权的基础上，融入破产程序中的特殊因素后而形成的，破产管理人必须保障破产财产的完整性，必须维护全体破产债权人的整体利益，避免出现对破产债务人负有债务的债权人对其债务做全额偿付，因此，一般来说，破产财产管理人不得行使抵销权。根据《破产法》第40条规定和最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第61条规定，债权人在破产申请受理前对债务人负有债务的，可以向管理人主张抵销。但是，下