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名士幽默与四柱结算法 　　一、名士的幽默 　　 　　公元1101年，历史上称为建中靖国元年，著名诗人、宋代书法四大家“苏黄米蔡”之一的黄庭坚①在赴荆州(即现在的湖北省荆州市)的路途中，不期而遇久违的故人李辅圣。他们上一次分手还是在八年之前，即公元1093年(史称元佑八年)。这次在旅途中的偶遇，令诗人激动不已，本想把酒长谈，可惜因李辅圣有要事在身，不能久留，只能作一些简短的嘘寒问暖，便须再度别离。黄庭坚很关心老友的生活近况，却没有时间详谈，于是他即兴赋诗一首，委婉地表达了自己的关注。诗日：交盖相逢水急流，八年今复会荆州。已回青眼追鸿翼，肯使黄尘没马头?旧管新收几妆镜，流行坎止一虚舟。相看绝叹女博士，笔研管弦成古丘!② 　　诗的前半部分是写现实，表达了诗人对与旧友匆匆相逢又急急别离的感慨与无奈，而诗的后半部分则幽默地化用了当时官方文书中的会计专业术语“旧管”、“新收”，探询老友的生活近况。“旧管新收几妆镜”一句，宋人任渊的注释为：“旧管新收，本吏文书中语，山谷取用，所谓以俗为雅也”。原来，在宋朝，士大夫家中买歌姬侍妾是很平常的事，黄庭坚在诗中以“妆镜”比喻这些女子，并借用官方会计文书中的套语“旧管”、“新收”，是用幽默的口吻问李辅圣：我们8年前分手后，你家里的歌姬侍妾，原有的加上后来新买的一共有多少个呀?同时，黄庭坚也对老友李辅圣最疼爱的才华出众的后妻――孔君(即诗中的“女博士”)的不幸去世表达了自己的哀悼之情，对老友进行劝慰。 　　 　　二、“四柱结算法”的原理及其发展历程 　　 　　“旧管”、“新收”，是我国古代重要的会计结算方法――四柱结算法中的重要构成部分。它们和“开除”、“见在”一起构成了“四柱结算法”的基本要素。“旧管”的基本含义为“期初余额(或上期结存)”，“新收”的基本含义为“本期增加额”，“开除”的基本含义为“本期减少额”，而“见在”的基本含义则为“期末余额”。四柱结算的基本公式为“旧管+新收-开除=见在”。因此用现代的话来讲，“旧管、新收、开除、见在”就是进行会计核算及会计结算的四大要素。古人形象地把他们比喻为支撑大厦的四根支柱，缺一而不可，故名“四柱结算法”。 　　 　　根据专家的研究考证，在中国唐代中期的官厅会计核算中，已有了“四柱”基本名目的运用③，开始由“三柱结算法”向“四柱结算法”过渡。从后唐同光三年(公元925年)及长兴二年(公元931年)沙州净土寺编制的年终会计结算账单中已可以看出“四柱结算法”在唐代后期业已创立，并在一定范围内得到运用。沙州净土寺为唐代传下来的古老寺院之一，后唐同光三年距李唐王朝灭亡仅十八年，后唐长兴二年亦仅隔二十四年，故该寺后唐年间的会计水平及对“四柱结算法”的运用，可以说与唐代后期的水平基本一致。 　　由于晚唐时期皇帝对佛教的迷信，当时寺院的规模一般较大。寺院的收入来源复杂，如庄田收入、园税收入、放债收入、交易收入以及散施收入等。另外，支出也比较复杂。在唐代的寺院中，每到年终结算之前，一般由寺院的最高领导者――方丈主持全院的会计核算年终工作会议――“算会”，对“直岁”(即寺院里的主管会计)一年来经手的账目进行全面的审核，并由直岁编制收支会计结算报告，即“钱物账”。在旧历年正月寺院众僧聚会之时，由直岁将其所编账单在全体僧众面前当众宣读，以解除直岁当年的责任。在考古发现的一份后唐长兴二年沙州净土寺直岁愿达所编的会计报告中，已经可以发现运用“四柱结算法”核算财物的基本思想萌芽。该份会计报告内容总体上分为六个方面： 　　1．本年(公元930年至931年)寺院财物总况。在报告人本年度经手的全部收入中，包括“承前账”(即旧管)及“自年新附入”(即新收)两部分。两项合计数为1 803．005硕④，合计数之下依次排列各项实物的“旧管+新收”的数量。 　　2．“承前账”(即旧管)部分。依次排列“旧管”各项财物的数量，本项合计数为1549．765硕。 　　3．“自年新附入”(即新收)部分。这一部分除依次排列各类实物的新收总数之外，还抄录有各项实物收入的明细数目，并逐项说明本年各项收入之来源，本项合计数为253．24硕。以上“旧管”+“新收”=1803．005硕。 　　4．破用(即开除)部分。开除之数的排列顺序与新收部分相同，亦先总数，后明细数目，各项支出一一交待其开支原因，本项合计数为324．715硕。 　　5．本年财物结存(即见在)部分。根据以上三柱之间客观存在的经济关系，按照“四柱结算法”的处理方法，对寺院一年来经济活动结果进行总的结算。其结算公式实际运用情况如下：“承前账(旧管)”+“新附入”(新收)-破用(开除)=见在 即：1549．765+253．24-324．715=1478．29硕 “见在”各类实物的数量，亦按照“四柱结算法”公式逐项计算之后，依次