关注最容易被忽视“纳税调减项目”.docVIP

关注最容易被忽视“纳税调减项目” 　　2008年是新《企业所得税法》的执行年，也是新、旧企业所得税法的衔接和过渡年。自新《企业所得税法》及《实施条例》正式执行以来，国家税务总局相继发布了一系列必威体育精装版所得税配套、补充文件，这些配套补充文件直接关系到企业自身的既得利益。再加上新《企业会计准则》在全国的推广实施，使原来的会计与税法差异及账务处理方法发生了很多新的变化，企业如果不能提前准确地掌握这些差异，并采用合适的账务处理方法，就有可能导致在年终所得税汇算时出现多缴税款的不必要情况，现对容易被忽略的主要纳税调减项目进行汇总，提醒财务人员予以重视。 　　 　　一、收入类纳税调减项目 　　 　　企业所得税法规定的不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得等应该作为纳税调减项目，主要包括： 　　（一）不征税收入 　　1.财政拨款。指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 　　2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 　　3.国务院规定的其他不征税收入。指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 　　（二）免税收入 　　新企业所得税法严格区分“不征税收入”和“免税收入”，两者的区别在于前者本身即不构成应税收入，而后者本身已构成应税收入但予以免除，属于税收优惠项目。具体包括以下四项： 　　1.国债利息收入，指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个??取得的投资收益。 　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 　　4.符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 　　（三）减计收入 　　减计收入项目包括企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入。其是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。其中，原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。 　　（四）减免税项目所得 　　1.从事农、林、牧、渔业项目的所得免征或减半征收企业所得税； 　　2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得项目自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税； 　　3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税； 　　4.在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 　　（五）抵扣应纳税所得额 　　创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 　　（六）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益 　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 　　 　　二、扣除类纳税调减项目 　　 　　（一）特殊项目计税成本 　　.因视同销售、非货币性资产交换、同一控制的企业合并等方式取得的资产，其资产的计税成本为资产的公允价值和支付的相关税费，往往高于其会计成本，如果企业根据会计准则的要求，按账面的会计成本计提折旧或摊销，则会造成因多计算应纳税所得额而多缴了所得税。 　　（二）以前年度未抵扣部分可结转扣除的项目 　　1.企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税结转扣除。 　　2.超过工资、薪金2.5%的职工教育经费未抵扣部分，可在以后纳税年度结转扣除。 　　3.创业投资企业按投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣当年应纳所得税额，当年不足抵扣部分，可在