[管理学]04中级财务会计金融资产.pptVIP

中级财务会计 第四章 金融资产 1 第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 1.金融：金融是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称，广义的金融泛指一切与信用货币的发行、保管、兑换、结算，融通有关的经济活动，甚至包括金银的买卖，狭义的金融专指信用货币的融通。 2 金融的内容可概括为货币的发行与回笼，存款的吸收与付出，贷款的发放与回收，金银、外汇的买卖，有价证券的发行与转让，保险、信托、国内、国际的货币结算等。从事金融活动的机构主要有银行、信托投资公司、保险公司、证券公司，还有信用合作社、财务公司、投资信托公司、金融租赁公司以及证券、金银、外汇交易所等。 3 企业会计准则讲解第23章金融工具确认与计量指出： 2.金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具 金融工具分为基础金融工具与衍生金融工具。 基础金融工具包括：现金、银行存款、普通股、应收账款、应付账款、债券投资、应付债券等 4 衍生金融工具包括：远期合同、期货合同、互换、期权等。 3.金融资产：企业库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等资产； 4.金融负债：企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债； 5.权益工具：能证明拥有某个企业在扣除所有负债后资产中的剩余权益的合同，从发行方看，主要是企业发行的普通股、认股权证等。 5 金融工具的特点： 货币性、流通性、风险性、收益性； 最显著的特点是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。 金融资产教材上分三章介绍，第二章货币资金、第四章金融资产和第五章长期股权投资 本章的标题与其内容不符。 二、金融资产的分类 6 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的计量属性不同。分类一经确定，不应随意变更。 金融资产分为四大类 （1）以公允价值计量且其变动记录当期损益的金融资产； （2）持有至到期的投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 7 美国财务会计准则委员会第115号公报（1993年5月）对有价证券在资产负债表的计价作出明确规定。 该公报将有价证券分为三类： （1）持有至到期日的证券。在资产负债表上以成本列示。 （2）商业证券。为最近再出售目的而持有的负债和权益类债权。它们以市场价格报告。期间内未实现的利得和损失计入当期损益。借记有价证券，贷记有价证券利得。期末，有价证券利得结转至投资收益。 8 （3）可销售证券。与上述两类中任何一类都不相符合的债券和权益证券。它们以市场价值报告，期间内未实现利得和损失直接计入所有者权益账户，比如计入资本公积。 上述规定于1994年生效，适用于各类企业。 9 第二节 交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为： 1.交易性金融资产 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 某项金融资产一旦划分为该类别，不能再重分类。 10 （一）交易性金融资产 满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。 1.取得的目的是为了近期内出售或回购； 2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的； 3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时； （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 11 企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。 一、交易性金融资产的初始计量 1.核算使用的会计科目 “交易性金融资产”科目 核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。 12 明细科目:： “交易性金融资产——成本” “交易性金融资产——公允价值变动” 2.交易性金融资产的初始计量——计价 按取得的公允价值，不包括相关的交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 3.一般的会计处理原则——P.92 例题：4——1、4-2、4-3 13 二、交易性金融资产持有收益的确认 企业持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。其他股利和利息除外。 通过“应收股利”“应收利息”“投资收益”科目核算 例题：P.94 例4-4，例4-5. 三、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产核算的主要特点，初始计量按公允价值，期末按资产负债表日公允价值计价，公允价值变动计入当期损益（利润表） 14 两个主要会计科目： 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益 注意理解这两个会计科目的性质、核算内容、结构、使用方法以及它们之间的对应