【人大《会计学》】第5章 金融资产 20100827.pptVIP

第5章 金融资产Chapter 5: Financial Assets 学习目标 1、掌握：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售金融资产的会计处理规则。 2、理解：实际利率的原理与计算方法。 3、了解：金融资产分为四类的原因。 5.1 金融资产范畴和分类 主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债券投资、衍生工具形成的资产。 ①交易性金融资产； ②持有至到期投资； ③贷款和应收款项； ④可供出售的金融资产。 5.2 交易性金融资产 5.2.1概念 交易性金融资产（held for trading financial assets） 企业持有的 以短期获利为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等 5.2.2 交易性金融资产的会计处理 （一）交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产按公允价值计量； “交易性金融资产——成本” 【例5-1】红星股份有限公司2×10年3月10日以每股15元的价格，购进B公司股票20万股。红星公司打算短期持有该公司股票，将其划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产——成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （二）交易性金融资产的后续计量 1、资产负债表日的核算 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额 “交易性金融资产——公允价值变动” “公允价值变动损益” 【例5-2】沿用【例5-1】。2×10年12月31日，B公司股票的市价为每股16元。 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000 （二）交易性金融资产的后续计量 2、交易性金融资产出售的核算。 【例5-3】沿用【例5-2】。2×11年4月1日，红星公司将所持有的B公司股票以每股17.5元的价格全部售出，取得价款3 500 000元。 借：银行存款 3 500 000 贷：交易性金融资产——成本 3 000 000 ——公允价值变动 200 000 投资收益 300 000 同时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 000 5.4 可供出售金融资产 5.4.1概念 可供出售金融资产（available-for-sale financial assets） 下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 5.4.2 可供出售金融资产的会计处理 （一）可供出售金融资产的初始计量 企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值计量； 购买股票，按其公允价值借记“可供出售金融资产——成本” 购买债券，按其面值，借记“可供出售金融资产——成本”、按其差额借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整” Continued 【例5-7】红星股份有限公司2×10年3月10日以每股15元的价格购进B公司股票20万股。红星公司将购入的B公司股票划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产——成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （二）可供出售金融资产后续计量 资产负债表日的核算。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，同时，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 【例5-8】沿用【例5-7】2×10年12月31日，B公司股票的市价为每股16元。 2×10年12月31日： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 贷：资本公积——其他资本公积 200 000 （三）可供出售金融资产出售的