事务所的任期、会计师轮换与审计独立性——来自中国A股市场的证据.pdfVIP

第6期(总第134期) 财经论丛 No．6(Gor№ral，No．134) 2007年11月 Collected Nov．柳 oilFinanceandEconomics Essays 事务所的任期、会计师轮换与审计独立性 ——来自中国A股市场的证据 杜 英 (上海财经大学会计学院，上海200433) 摘要：近年来审计任期与审计独立性的问题目益受到人们的关注。我国也出台了有 关签字会计师轮换的相关规定。本文以来自中国A股证券市场的数据，检验了事务所任 期和签字会计师轮换与审计独立性之间的关系。我们发现，审计独立性将随着事务所审计 任期的延长而下降，但是，轮换签字会计师并不能够有效地改变这种趋势。该项政策实施 的有效性值得进一步研究。 关键词：审计任期；会计师轮换；审计独立性；审计意见 中图分类号：F239．43 文献标识码：A 文章编号：1004-4892(2007)06-0078．07 近年来，世界范围内连续发生了一系列上市公司进行会计欺诈、作为公司审计师的会计师事务 所出具不实审计报告的事件，严重损害了投资者的利益，动摇了公众对证券市场的信心，并引发了 注册会计师职业出现严重的诚信危机问题，限制审计任期的呼声也越来越高。人们认为，会计师与 客户在长期的合作关系下，必然会日久生情，从而影响事务所的独立性。审计质量将随着审计任期 的延长而下降。为了防止会计师与审计客户因过于密切的关系而丧失应有的独立性，应当限制会计 师的聘期。 限制审计任期的问题其实质就是审计任期与审计独立性的关系问题。那么审计任期与审计独立 性的关系究竟是怎样的?会计师事务所的审计任期与审计负责人的任期对审计独立性的影响有差异 吗?这就是本文希望回答的问题。 一、文献回顾以及研究假设 在20世纪60年代，人们就开始关注审计任期这个问题。此后有关是否需要限制审计任期的争 论也一直没有停止过。研究者和监管者都希望知道，审计任期的延长是否会影响审计独立性，以此 为审计人员的强制轮换提供理论依据。然而已有的研究并没有给出唯一的答案。 总体而言，对这个问题有两种主要的观点，一种观点认为审计任期越长，审计独立性越高 的成本，在审计任期的早期会计师事务所保留客户的压力更大。而当审计任期有保证、任期较长 时，审计人员的独立性会更强。 收稿日期：2007-05-05 作者简介：牡英(1971．)，女．四川绵阳人．上海财经大学会计学院讲师，博士生。 · ·78 万方数据 杜英 事务所的任期、会计师轮换与审计独立性 间的关系。其结果显示，财务报告的舞弊更可能发生在审计任期的前三年，而长的审计任期并没有 发现，随着审计任期的延长，非正常性应计利润的绝对值在下降，也就是说，任期越长，审计人员 限制被审计单位管理当局利用非正常性应计利润进行盈余管理的能力就越强。因此审计独立性与审 美国破产企业对这一问题作了研究，结果表明：处于审计任期早期的审计人员更容易受到客户的影 响，这种影响随任期延长而逐年减少；在任期长达5年之后，审计师任期的作用消失。夏立军、陈 对审计任期与审计意见的关系进行了实证研究，发现审计任期增加并不损害审计独立性，而且在大 型事务所中，随着审计任期增加，审计独立性反而更高，但在小型事务所中，无论审计任期长短， 审计独立性都比较低。这些研究都提示我们，审计任期的延长并不会损害审计质量，因此，完全没 有必要限制审计任期。 另一种观点则正好相反，其结论是审计任期的延长会导致审计独立性的下降，因此有必要限制 审计任期。这些研究大多来自实验研究和偏重理论模型的分析性研究。他们的研究结果认为，审计 人员的独立性会随着审计任期的延长而下降。并且，过长的审计任期，