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碳税征收公平原则的实现 口赵君 【摘要】随着对气候变化问题认识的深入，促进节能减排，发展低碳经济已经成为我国可持续发展的战略。国际社 会公认碳税是削减二氧化碳排放的有效经济手段，是缓解气候恶化的有力措施。但是碳税征收中往往存在公平问 题，通过对各国碳税征收的比较分析，并结合我国的实际，得出在碳税征收中实现公平原则的途径。 【关键词】碳税税收公平原则 【中图分类号】F810．42 【文献标识码】A 气候异常已经是一个不争的事实，这威胁到人类的生存 它在法价值层面指引着税法的价值目标：另一方面，也在法律 和发展。随着对气候变化问题认识的深入，促进节能减排，发 制度层面内化为税法的具体原则和规范。法律通常是以规范、 展低碳经济已经成为我国的可持续发展战略。我国生态环境 原则和概念的形式表现公平的权威方式，而法律体系就是国 恶化和国际碳减排的双重压力促使我们必须采取切实有效的 家认可的一套公平标准，法律是实现公平的一种最常用、最可 措施减少碳排放，阻止气候的进一步恶化。在众多的减排手段 靠的途径。⑤ 中，碳税不失为一种具有可操作性的有效减排措施。由于碳税 在征收的过程中可能会导致社会和经济等方面的不公平，所以 碳税征收的国别比较 碳税征收必须符合税收公平的原则。 碳税最早是在北欧国家实行，各国的碳税制度有较大差 税收公平的释义 异，以下主要从碳税税率和税收优惠、碳税收入的使用等方面 进行分析。 按照西方税收学界的解释，税收公平通常指国家征税时 第一，税率水平差别较大。其中挪威和瑞典的碳税税率较 应该使纳税人的经济能力与所负担的税收相一致，同时，各个 高，所起的激励作用较大。由于各国的产业结构和能源结构不 纳税人之间承受的负担要大致均衡。就公平价值的实现而言， 同，同时所采用的其他减排措施也不同，所以，各国的碳税税 公平应包含经济公平和社会公平两个方面。税收的经济公平， 率相差较大。但对于汽油和柴油的税率，各国通常采用较高水 主要是确定纳税人在税收征纳关系中承担税负的多少，并使各 平的税率，原因是各国对这些能源的需求波动小，可以为国家 纳税人之间的税收负担保持均衡。。它包括税收的横向公平和 带来稳定的税收。它们通常采用混合方式征收，包括燃料的碳 纵向公平。所谓税收横向公平，即纳税能力相同者同等纳税； 含量、不同行业的燃料成本比重和不同燃料的比价等。同时， 所谓税收纵向公平，即纳税能力不同者负担不同的税收。税收 对工业使用的燃料和家庭使用的燃料实行差别税率。各国先 的社会公平，主要是通过税收在社会再分配领域中发挥作用， 采用了较低的碳税税率，在实施一段时间后再逐渐提高，这是 缩小贫富差距，使财富占有和收入分配结果在社会所有成员中 因为征收碳税的初期要考虑各方面的因素，以及带给纳税人的 达到相对均衡，以实现社会公平的目标。④ 负担，尽量减少开征时的阻力。 从法理的角度看，税收公平原则是法的公平价值在税法 第二，税收优惠是各国经常采用的调节手段。各国对特殊 领域的具体化。乌尔比安曾从词源意义上对法作过解释：对于 行业都给予了税收减免等优惠措施，主要是为了防止碳税对个 那些即将学习罗马法的人，应该知道法称谓来自何处，它来自 别企业或区域的国际竞争力产生的负面影响。各国的能源密集 于正义。㈢正义在法学研究中可以是一种价值判断内容，而通常 型行业，签订了自愿减排协议的企业，减排co，达到一定标准 法律价值的判断是依据“对一种事实行为应当是这样或不应 的企业，以及居民个人使用能源排放的co，，都会得到减免税 当是这样”而作出的法律价值选择。㈤从一般意义上说，公平与 收的优惠。虽然各个国家采用了不同的税收优惠方式，但出发 公正、正义、公道是同一序列的概念。公平作为法的基本价值， 点都是为了维护社会分配的公平，以及保护本国的特殊行业。 体现在法意识的形成过程中，也指导着法体制的构建和法制度 第三，碳税收入的使用因各国情况而异。有些国家