国库集中支付下事业单位财政应返还额度的会计核算.pdfVIP

Pra ceAnaI si SI实务解读 ct．i y 国库集中支付下事业单位财政 应返还额度的会计核算 ◎文／程娟 摘要：本文以事业单位为视角，围绕国库集中支付下 做任何处理，实际直接支付时，借记有关科目，贷记“财政 的财政应返还额度展开议论和分析。重点探讨了其账务处 应返还额度——财政直接支付”科目。具体会计核算处理如 理，会计核算的潜在问题；相关改革建议。希望能够为我国 下： 事业单位会计核算的日后发展略尽绵薄之力。 1．发生支出时： 关键词：事业单位；财政应返还额度，国库集中支付； 借：事业支出等 会计核算 贷：财政补助收入 2．年末： 一、引言 借：财政应返还额度——财政直接支付 财政部曾在2005年1月下发了《财政国库管理制度改 贷：财政补助收入(财政支付的预算指标数与实际支 革单位年终结余资金账务处理暂行规定》，要求各实行国库 出数的差额) 集中支付制度的事业单位在资产类科目中增设“财政应返还 3．第二年恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直 额度”，主要用于核算当年财政直接支付的预算指标数与实 接支付方式发生实际支出时： 际支出数之间的差额，以及当年度财政授权支付预算指标额 借：事业支出等 度与下达额度、下达额度与实际使用额度间的差额。2013年 贷：财政应返还额度一财政直接支付 1月1日起执行的新《事业单位会计制度》中，也对“财政 (二)授权支付方式下的“财政应返还额度”账务处理 应返还额度”进行了相关规定。该科目不同于“货币资金”， 在财政授权支付方式下，事业单位的“财政应返还额 其主要用以反映事业单位应收财政返还的资金额度，而“货 度”账务处理主要如下： 币资金”则是用以反映事业单位期末银行存款、库存现金、 1．取得收入时： 零余额账户用款额度情况。 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 二、“财政应返还额度”的账务处理 2．发生支出时： 根据2013年1月1日正式实行的新《事业单位会计制借：事业支出等 度》，“财政应返还额度”下分设两个明细科目——“财政直 贷：零余额账户用款额度 接支付”、“财政授权支付”，分别用于核算事业单位在不同的 3．年末，根据银行对账单，做注销额度处理： 财政支付方式下的会计处理。期末“财政应返还额度”借方 借：财政应返还额度——财政授权支付 余额，用于反映事业单位应收财政返还的资金额度。 贷：零余额账户用款额度 (一)国库直接支付方式下的。财政应返还额度”账务 4．当“零余额账户用款额度”小于当年财政授权支付预 处理 算指标数时： 采用国库直接支付方式下的事业单位在发生支出时， 借：财政应返还额度——财政授权支付(针对未下达的 应借记有关科目，贷记“财政补助收入”科目。会计期末。 用款额度) 根据财政支付的预算指标数与实际支出数的差额，借记“财 贷：财政补助收入 政应返还额度——财政直接支付”，