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SOClALSCIENCEJOURNAL 【国家主权问题的国际法探析】 改价销售避税的国家税权保护 王淼郎雨竹 家税收主权。近来，改价销售问题在OEcD成员中引起关注，美国、澳大利亚、英国等国家已有相应立法。国际 上，保护国家税权的改价销售立法模式有二：一是脆弱的转让定价规则；二是严格的外国基地公司销售规则。我 国尚无改价销售立法，鉴于我国税收立法水平和改价销售转让定价避税的实践，我国应当坚持动态平衡理念完 善现行税法，引入外国基地公司销售规则和消极所得概念，建立账户信息公开制度，以此来打击改价销售，保护 国家税权。 [关键词]改价销售；转让定价；外国基地公司；税收主权 [作者简介]王淼，1983年生，法学博士，东北大学法学院讲师(辽宁沈阳110189)；郎雨竹。 转让定价是国际避税的主要方式，外资企业利 是指在两个关联方之间人为地对跨境交易定价。 用转让定价在中国每年避税达上百亿，转让定价避 母公司可以从其外国生产型子公司购买货物，并且 税的核心环节即是改价销售。2013年之后，国际随意定价，使母公司获利最大。如果母公司的居民 避税问题在税法学界备受关注，例如包含改价销售 国比子公司的居民国征收的所得税高，那么为了降 的转让定价避税行为，因其避税方式灵活、监管难 低整体税务，母公司将会将其与子公司之间的交易 度大，导致税收严重外流而受到OECD成员国的价格人为地抬高。通过这种方式，母公司可以夸大 重视。美国、澳大利亚、新西兰已有相关规则，但是 支出，从而降低应纳税所得，同时增加子公司的所 还在考虑进一步完善。我国政府和税务实务服务 得。收入就这样被人为地在高税区和低税区之间 机构致力于研究“中国企业走出去”的税务法制管 重新分配。母公司可以将所得无限期地囤积在离 理与改革，也应进一步完善有关改价销售的税收规 岸公司。如果离岸公司是一个生产型cFC，按照 则，对改价销售的性质作出界定，比较分析国际上 CFC规则中的“积极所得免税待遇”，其销售价格 有关改价销售的两大税制。 属于积极所得，可以逃避母公司所在国的税 收。[1] 一、改价销售：侵害国家税权的转让定价 改价销售是一种利用cFc规则“积极所得免 目前，多数拥有cFC立法的国家将受控外国 税待遇”的转移定价行为，该行为的后果是严重侵 公司所得分为消极所得和积极所得，其中消极所得 害国家税权。国家税权不容侵犯的根本原因在于 按照CFC规则纳税，积极所得则享受免税待遇。 税收利益是国家的根本利益，是国家赖以生存的经 如果没有一个强有力的保障机制，积极所得免税待 济根基。从国内法角度来说，国家税权是国家的税 遇会被纳税人大肆利用，进行跨国改价销售(re— 收权益和税收利益，是对内维护国家稳定、提供公 共产品和服务的必要支出；从国际法角度说，国家 invoicing)，导致国家税收收入流失，直接侵害国家 的税收主权。因此，改价销售的避税与反避税问题 税权是一国经济主权的重要方面，是一国参与国际 成为近年来国际税法学界和实务部门的重要课题。 税收竞争的权利，国家税权的实现应不受他国干 改价销售是跨国公司转移所得的特有方式，而 涉。一国可以通过国内立法和对外签署双边或多 转移所得的主要手段就是转让定价。所以，虽然各 边的税收协定来维护国家税权。 国立法对改价销售没有明确的定性，但是根据其避 改价销售的避税原理可以概括为：跨国公司在 税手段，改价销售本质上即是转让定价。转让定价 从事国际货物买卖过程中，在避税港设立一个导管 公司cFc，通过该导管型cFC人为地抬高价格，产