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新会计准则下对研发费用的探讨 熊晓梅 在知识经济条件下，全球经济一体化的今天，企业要在激 发费用全部转入无形资产。其代表国有荷兰、巴西、瑞士等。(3) 烈的竞争中求得生存谋求发展，必须投入大量的资金进行研 符合一定条件的资本化，即符合五个条件方可予以资本化，否 究与开发活动。在很多企业，研究与开发费用往往占经营支出 则作为费用处理。代表国家有日本、法国、英国等。 的很大比重，并且所投资金的绝对值越来越大。据日前公布的 国际会计准则委员会第38号准则“无形资产”则将研究开 一 份调查报告显示，2006年美国科技公司的研发费用同比增 发活动分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。由于研究阶段的 长了17％，其中微软的研发费用位居科技公司之首，达到了 支出目的不是产生具有未来收益的经济资源，因而它很难带 65．8亿美元。华为公司，共有37000名职工，其中有18000人从事 来未来经济利益，故此阶段发生的支出应直接计入损益；而开 研发工作，“研发人员的数量差不多相当于ATT贝尔实验室”。 发阶段的有关支出则在满足技术可行性等条件时应予以资本 可以预见我国企业的研发活动将会更加频繁，研发费用的会 化。我国于2007年1月1日开始实施的企业会计准则第6号一 计处理对企业的影响也会越来越大，尤其是加入WTO后，我国 无形资产，体现的是与国际会计准则趋同。 为了与国际惯例接轨，对研发费用的处理进行改革具有很重 二、新会计准则对研究开发阶段的界定 要的战略意义。 2007年1月1日开始实施的企业会计准则第6号一 无形资 一 、 研发费用会计处理的国际比较 产中对企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与 研究与开发费用是指 “应包括可直接计入研究与开发活 开发阶段支出两个阶段。研究阶段，是指为获取新的科学或技 动或以一个合理的基础分配计入这些活动的所有费用”。 术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。开发阶段， 目前，世界各国对研发费用的处理基本上有三种模式：(1)全部 是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应 费用化，就是将研发费用全部计入当期损益。它以美国为代 用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材 表，加拿大和德国都采用此种方法。(21全部资本化，就是将研 料、装置、产品等。对研究与开发费用进行有条件的资本化处 额和上套方案一样，看似效果一样，其实不然，因为货币存在 在进行投资决策时，一定要考虑到货币时间价值的影响，重视 时间价值，所以，凯丰集团应选择第二套方案。在第一套方案 货币时间价值，做科学的投资决策。 中，甲生产的原材料，在一定的时间内会出售给乙，这时要缴 对于个人投资来说，我们要掌握货币时间价值的计算方 纳一定数量的增值税和企业所得税，而采取第二套方案，则这 法，也就是将不同时点的资金换算到相同时点上的方法，搞清 笔业务由企业甲部门转向乙部门时，不用缴纳企业所得税和 楚资金到底处在何时点上，在日常生活中多考虑时间价值的 增值税，当然这笔款尽管要缴，而且数额也不会变化，但是根 影响就差不多了。 ． 据货币时间价值原理，今天的一元钱比明天的一元钱更值钱， 对企业来说，企业应有一批专业的财务管理人员，还应有 所以这部分迟缴的税款的价值小于早缴的税款，而且推迟纳 一 批效率高、能力强的市场调查人员，收集决策所需的资料， 税时间，相对于资金较紧张的企业来说更是如此。为说明这个 以便决策人员进行周密的市场和全面的可行性论证，保证决 问题，这里假定两种情况，第一种是每年缴纳100元税款，缴三 策的安全性和科学性。企业应对投资权限加以控制，严格审批 年，年利率是10％，第二种是在第三年一次