新会计准则下商誉的核算.pdfVIP

LUN TAN 纛 计灌 劂 纛誊 核黧 ● ● ● ● ● ● ● ● ●杨绍林／文 提要 ：新会计准则下商誉的含义及核算方法都发生 中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的 了较大变化。本文重点探讨新会计准则下商誉的一些新特 被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。确认为合并 陛及其会计处理方法。 资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被 购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并 根据《企业会计准则第20号——企业合并》及应用指 资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。 南的规定，在非同一控制下的企业合并。购买方对合并成 (三)商誉的确认以“公允价值”为基础，商誉每年都 本大于合并取得的被购买方各项可辨认净资产公允价值 进行减值测试，并且减值不允许冲回。新准则下，商誉只有 份额的差额，应当确认为商誉。企业合并的方式不同，商誉 在非同一控制下的企业合并中才产生。根据企业会计准则 确认方法也不同，非同一控制下的吸收合并，购买方在购 第20号的规定，非同一控制下的企业合并。其基本处理原 买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负 则是购买法，即合并中取得的资产、负债在满足确认条件 债的公允价值确定其人账价值，确定的企业合并成本与取 后，以其公允价值计量。企业会计准则第8号规定：因企业 得被购买方可辩论净资产的公允价值的差额．应确认为商 合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是 誉或计入当期损益；非同一控制下的控股合并，母公司在 否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。对商誉测试 购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资 的减值部分，应计人当期损益，并且一旦确认，不允许冲 产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并 回。 成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值 (四)新准则新增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会 份额的差额。确认为合并资产负债表中的商誉。 计科目，并且商誉在资产负债表单独列示。新准则新设置 了1711号商誉科目，商誉发生减值时，可以单独设置“商誉 一 、 新会计准则下商誉的新特性 减值准备”科目。会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中 (一)商誉不属于无形资产。根据《企业会计准则第6 单独设立“商誉”项目予以反映。 号——无形资产》及其应用指南，无形资产是指企业拥有 二、新会计准则下商誉的会计处理 或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业合 并中形成的商誉．其存在无法与企业自身分离，不具有可 (一)商誉初始确认的会计处理。在新准则下，只有对 辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。 非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。 (二)新准则主要确认的是“正商誉”，不包括“负商 根据企业会计准则第20号规定．非同一控制下的企 誉”。企业合并的方式不同，商誉确认方法也不同，非同一 业合并。购买方在进行账务处理时应分别根据准则确定合 控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得 并成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价 的被购买方各项可辨