新会计准则下租赁的会计处理.pdfVIP

{LUN TAN f 囊嘲嘲麟脯—■■鞠嘲黼■——嘲豳口国豇———一 ———_一 新 会 计 准 则 下 租 赁 的会 计 处 理 ●耿邯利／文 一 、 租赁的有关概念 租赁开始日承租人会计处理如下： 《企业会计准则第2 号——租赁》明文规定：租赁是指 借：固定资产(融资额+初始直接费用) 在约定的期间内， 租人将资产使用权让与承租人，以获取 未确认融资费用(利息费用总额) 租金的协议。在租赁开始日，根据租赁的目的以及租赁资产 贷：长期应付款f最低租赁付款额1 所有权有关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度为 银行存款f初始直接费用) 依据，将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁，又称设备 在会计期末，承租人应将融资费用在租赁期内的各个期 租赁或现代租赁．是指实质上转移与资产所有权有关的全部 间进行分摊。分摊时，承租人应采用实际利率法计算并确认 或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转 融资费用，并且在采用实际利率法计算时应当考虑货币时间 移，也可以不转移。它是市场经济发展到一定阶段而产生的 价值 素。可以这样理解．既然融资租赁是一种融资行为．融 一 种适应性较强的融资方式。经营租赁是为了满足经营使用 资额即为未来现金流出量的现值(租赁资产的公允价值或最 上的临时或季节性需要发生的资产租赁。经营租赁是一种短 低租赁付款额的现值)，融资费用为融资净额与实际利率(融 期租赁形式．它是指出租人不仅要向承租人提供设备的使用 资费用率)的乘积。租赁还款时是以年金的形式f租金)支付， 权，还要向承租人提供设备的保养、保险、维修和其他专门性 冈此，在租金支付时，租金由本金的偿还额和本期的利息组 技术服务的一种租赁形式。租赁的会计处理应分别从出租人 成，按复利计算，每期的利息额会随着本金的偿还而逐期减 与承租人两个角度进行分析，全面反映租赁业务的经济实 少，本金的偿还额则逐期增加。在租赁期满时，融资费用全部 质。 分摊完毕。会计期末承租人的会计处理如下： 二、承租人的会计处理 借：长期应付款 (一)经营租赁会计处理。经营租赁巾承租人的会计处理 贷：银行存款 ， 比较简单，无需将租人资产确认为自有资产，而只需在租赁 借：财务费用(融资净额与实际利率的乘积) 期内各个会计期间按照直线法(如果其他方法更为系统合理 贷：未确认融资费用 的。也可采用其他方法)计人相关资产成本或当期损益即可； 租赁期届满。如果最低租赁付款额只包括租金，则长期 承租人发生的初始直接费用，应当计人当期损益；或有租金 应付款账户无余额，没有相应费用发生。如果最低租赁付款 在实际发生~,ti-i-人当期损益。 额中有会计准则规定的行使购买租赁资产选择权的购买价 (二)融资租赁会计处理。承租人在租赁开始日以固定资 款。则长期应付款账户余额为此购买价款。承租人应就此余 产的方式取得融资额．在租赁期内以租金的方式逐期偿还融 额进行支付，由于此余额在计算实际利率时已经作为最低租 资额，租赁期满时，除最后一期租金外，承租人偿还有担保余 赁付款额进行计算并计人租赁期内各个期问的费用，因此， 值的租赁资产或支付现金购买租赁资产。 只是一项资产的购买行为，并没有融资费用的发生。如果最 在租赁开始日，承租人收到租赁资产时，按租赁资产公 低租赁付款额包含