我国台湾地区纳税担保制度之借镜.pdfVIP

2008年第6期 广西社会科学 NO．6．2008 (总第156期) ( TANGXI SI皿 ，I KE L甩 (Cumulatively，NO．156) 我国台湾地区纳税担保制度之借镜 郑丽清 (福建师范大学法学院，福建 福州 350007) 【摘要】从纳税担保的法律性质定位来看，我国台湾地区与大陆在纳税担保制度上存在一定的差异，借 镜我国台湾地区纳税担保制度，大陆在制定相关法律制度时，可考虑增加延期缴税的纳税担保，充实纳税担 保的形式，同时完善纳税担保的实现方式。 [关键词】纳税担保 差异 启示 [中图分类号】DF432；DF5 [文献标识码】A [文章编号】1004—6917(2008)06—0104—04 私法上的担保，指对于已成立的债权债务关系 入了纳税人以外的第三人，为其创设了一种原本在 所提供的确保债权实现的保障。税法上为确保国家 税法上不存在的义务，因此，辨析纳税担保的法律性 税收债权的实现，引入了这一制度，亦为现代各国税 质，明确纳税担保法律制度在公法、私法角度的定 法普遍采用，理论上称之为“税收担保”或“纳税担 性，成为纳税担保制度研究的理论基础和切入点，对 保”。纳税担保制度在我国海峡两岸的法律上均有 指导纳税担保的理论和实践具有重要的意义。 所体现，大陆主要体现在1992年9月的《税收征管 纳税担保是指一国税法为保障国家税收债权的 法》、2002年9月的《税收征管法实施细则》以及 实现而特别规定的，允许由纳税人以第三人的信用 2005年5月的《纳税担保试行办法》上；台湾地区则 或在特定财产上设定的权利来保障税收债务的履 主要体现在1976年l0月颁布实施的“台湾税捐稽 行，从而实现国家税收债权的一项担保制度。可见， 征法”上。尽管大陆现行纳税担保制度基本能反映 纳税担保是通过纳税一方与税收机关签订担保合同 其法律特征，在制度设计上亦日益发展完善，但是， 而成立，纳税担保合同理应是一种行政合同，行政合 目前尚未形成完善的制度体系，实务中纳税担保也 同理念应当成为构建和完善纳税担保制度体系的指 未得到广泛的应用，可以说，大陆现行纳税担保制度 导…1。大陆法系国家传统理论并不承认在行政法领 与既定价值目标之间存在不相符合甚至背离之处。 域存在合意的可能性，因为私法上的契约是基于平 本文拟比较分析海峡两岸纳税担保制度之差异，从 等主体间的合意，强调契约自由原则。而在公法关 中寻求可借鉴之处。 系中，法谚上有“国家不(与百姓)订合约(Der Slaat Paktiert nicht)”之说 J。但英美古典经验主义哲学 一 、 纳税担保法律性质的界定：理论基石 传统则主张，国家是契约意义上的国家，私法担保的 运用成为必然。现代行政法的发展为行政法领域形 纳税担保制度是传统公法吸收借鉴相关私法制 成契约关系提供了合意的基础，为公法关系中援用 度的典型代表。一方面，纳税担保由明显属于公法 契约手段创造了可能。行政合同在现代行政法中的 的税法加以规定；另一方面，纳税担保和私法民事担 堀起，为纳税担保制度引入行政合同提供了理论依 保在内容和操作程序上存在很多共性，而且因其引 据。税法借鉴并引入了民法中的债权保障制度，设 [收稿日期]2007—12—29 [基金项目】福建省教育厅资助项目(JA07031) [作者简介】郑丽清(1974一)，女，福建莆田人，福建师范大学法学院讲师，硕士。 104 郑丽清／ 我国台湾地区纳税担保制度之借镜 立了纳税担保制度，正是传统公法吸收借鉴相关私 度对两岸纳税担保制度的差异性作分析。 法制度的典型代表。同时在税法中引入行政合同的 (一)纳税人提供担保的原因。我国台湾地区税 理念，将冲淡税收权力行政支配和服从的特征，使得 法规定纳税人提供担保的原因主要包括：(1)请求稽 税法更加温和、富有弹性，这与