金融工具减值会计准则的演进.pdf

经 法 纵 览| | | 金融工具减值会计准则的演进 吴丽君 （武汉大学经济与管理学院 湖北 ·武汉 430072 ） 摘 要 2014 7 24 9 IFRS9 年 月 日，国际财务报告准则 号（ ）发布，在金融工具的分类、计量、减值、套期会计和终止确 39 (IAS39) 认部分取代原有的国际会计准则 号 。本文通过分析国际金融工具减值会计准则的发展历程并结合我国金 融工具减值会计准则的现状，探讨了我国实行预期损失模型的现实挑战并给出过渡性建议。 关键词 金融工具 会计准则 演进 F830.4 A 中图分类号： 文献标识码： 1 2001 4 IASB 金融工具减值会计理论 则来规范和处理。第三阶段，合作与趋同。 年 月 金融工具减值的会计处理受到金融工具分类和计量的影 取代IASC 成为会计准则的制定者，对先前发布的金融工具会 IAS32 IAS39 FASB 响，必威体育精装版的金融资产、金融负债的分类和计量由国际财务报告 计准则 和 进行了一系列的修订。 也进一 9 (IFRS9) IAS39 IAS39 准则 号 规定，替代原 的相关规定。 对 步对金融工具准则进行修订和改进，其认为“资产减值是对资 金融资产的分类是规则导向的，将金融资产分为以公允价值 产价值的再确认”，因此这一时期对金融资产减值的探讨主要 计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷 与金融工具公允价值选择权的运用相关，同时鉴于金融工具 IASB FASB 款和应收款项以及可供出售金融资产四大类，同时根据不同 的复杂性和研究的困难性， 与 的合作与趋同成为 IFRS9 2010 5 FASB 的分类采取不同的减值方法； 则采取原则导向，按照商 研究的主流。 年 月， 发布了《金融工具会计以及 2014 7 业模式（持有目的）、合同现金流特征以及公允价值的可得性 衍生金融工具和套期会计的修订》征求意见稿。 年 月， 不同将金融资产分为三个大类：第一类是以公允价值计量且 加入金融资产减值的内容，将IAS39 的“已发生损失模式”变 其变动计入当期损益的金融资产；第二类是以摊余成本进行 为“预期损失模式”，同时对金融资产的分类作出修正，增加一 IFRS9 后续计量的金融资产；第三类是以公允价值计量且其变动计 类变动进其他综合的性金融资产。至此， 尘埃落定，在 入其他综合损益的金融资产。相比于IAS39 的多种减值方法， 适用部分全面取代IAS39。 IFRS9 对所有需要考虑减值问题的金融资产采用单一的预期 3 金融工具减值模型的变化及影响 IFRS9 3.1 信用损失模式。对于金融负债的分类和计量， 基本沿用