金融工具准则征求意见稿计量模型探析.pdf

政策解读 ·Pol1cy 1nterpretation 金融工具准则征求意见稿计量模型探析 上海银行 马旋灵 【摘要 】财政部于2016年发布了 《关于征求 (企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 (修订)(征 求意见稿))等三项准则意见的函》。本文对征求意见稿金融工具三大计量模型的变革，如金融工具分类模型 从 四分类向三分类的转变、预期信用损失减值模型从 已发生损失向预期损失的转变、套期会计模型从严格定 量向宽松定性的转变等进行了分析。认为征求意见稿简化会计处理、贴近业务实际，能够增强金融工具会计 结果的可比性 ，减少相关损益的波动性。 【关键词 】金融工具准则征求意见稿 计量模型 会计准则 其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变 一 、 引言 动计人当期损益的金融资产。金融资产分类不再适 财政部为提高财务报告质量和会计信息透明度， 用现行 《企业会计准则第 22号——金融工具确认和 与 2014年国际会计准则理事会发布的 《国际财务报 计量》(2“2号准则”)第 7条的四分类—— 以公允 告准则第9号——金融工具》保持趋同，于2016年 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有 发布了 《关于征求 (企业会计准则第 22号——金融 至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 工具确认和计量 (修订 )(征求意见稿 ))等三项准 四分类 的运用导致相同的金融资产存在不同的会计 则意见的函》(财办会 [2016]33号 )，征求对 《企 处理，造成了更为复杂的金融资产减值和套期会计 业会计准则第 22号——金融工具确认和计量(修订 ) 要求。分类模型取消了持有至到期投资、贷款和应 (征求意见稿 )》(“22号准则征求意见稿”)、《企业 收款项、可供出售金融资产这三个原有分类，简化 会计准则第 23号——金融资产转移 (修订 )(征求 了金融工具会计的复杂性。 意见稿 )》、《企业会计准则第 24号——套期会计 (修 22号准则征求意见稿第 16条定义分类模型依 订)(征求意见稿)》(2“4号准则征求意见稿”)(前 据中的业务模式为 “企业如何管理其金融资产以产 述 3文件以下统称 “金融工具准则征求意见稿”)的 生现金流量”，包括收取合同现金流量、出售金融资 意见。金融工具准则征求意见稿较现行准则的变化 产赚取价差或两者兼有。金融工具准则征求意见稿 主要涉及金融工具计量的三大模型 ：金融工具分类 明确 了对资产合 同现金流量收取的要求。当业务模 模型 (以下简称 “分类模型”)、预期信用损失减值 式仅 以收取合同现金流量为 目标时，金融资产应分 模型 (以下简称 “减值模型”)、套期会计模型 (以 类为以摊余成本计量的金融资产 (22号准则征求意 下简称 “套期模型”)。本文对此进行探析。 见稿第 17条)。 在决定业务模式的适用性时，会计主体应考虑 二、分类模型变化分析 以往和未来的出售信息。如果会计主体持有金融资 分类模型确定了金融资产和金融负债如何在 产以出售，则该金融资产不再符合以摊余成本计量 财务报表中进行会计确认和计量 ，是减值模型和套 的金融资产下的业务模式测试。但在销售不频繁且 期模型的基础。22号准则征求意见稿第 16条引人 价值不重大的情况下，销售活动本身并不必然与业 了分类模型的两个依据 ：“管理金融资产的业务模 务