初始计量和后续计量的理论辨析和初步结论（下）--《财务报告概念框架》必威体育精装版国际动态之四.pdfVIP

海外视窗 Modern Accounting 初始计量和后续计量的 理论辨析和初步结论（下） ——《财务报告概念框架》必威体育精装版国际动态之四 乔元芳 编译 （上海市财政局　200030） 【摘要】资产和负债的初始计量主要采用以成本为基础的计量、现行市场价格（含公允价值）或以现金流 量为基础的其他计量方法。资产的后续计量方法取决于一项资产对未来现金流量的贡献方式，负债的后续计量 则取决于负债的性质及结算方式。 【关键词】会计计量　初始计量　后续计量 三、初始计量 得等于所放弃对价或所收到对价的公允价值。但是，这 在现行国际财务报告准则中，对资产和负债的初始 种处理方法存在两个问题，一是无法确认经济损失或利 计量通常使用三种计量方法，即以成本为基础的计量、 得，二是无法确认交易中未予明确表述的成分（例如， 现行市场价格（含公允价值）和以现金流量为基础的其 提供服务的义务、权益缴入或权益分配的义务或者为过 他计量方法。有时候，国际财务报告准则还要求基于认 去交易的付款义务）。因此，对于一项非等价交换而产生 定成本进行计量。 的资产和负债，如果不使用所放弃或所收到对价的公允 （一）等价交换的初始计量 价值计量，主体可以采用以下处理方法。 因项目之间等价交换所确认的资产，初始计量几乎 1．以所取得资产或所承担负债的公允价值计量资产 不存在什么重大问题。交换交易包括 ：通过交换现金或 或负债，并按下述方法处理公允价值与所放弃或所收到 其他资产取得一项资产，或者通过承担支付现金或其他 对价公允价值的差额 ：（1）如果交易是与以投资者身份 资产的债务而取得一项资产 ；通过交换现金或其他资产 的权益投资者（或合并集团中的其他主体）之间达成的 获取一项服务，或者通过承担支付现金或其他资产的债 交易，差额确认为权益缴入或者权益分配。（2）如果交 务而获取一项服务 ；发行一项负债或权益工具交换现金 易中未列明的成分可以辨认，则应进行会计处理。辨认 或其他资产，或取得收取现金或其他资产的权利。 交易中未列明的成分（或者证明不存在其他成分）可能 如果一项交换交易系非关联方之间谈判的结果，任 比较困难。（3）在其他情况下，将差额确认为交易利得 何一方都不存在财务困境，也未受到其他压力，则放弃和 或损失。但是，这样处理有违取得资产或发生负债“首日” 收到的对价通常认为等于其价值。在这种情况下，资产或 无利得或损失的传统观念。涉及非等价交换的明显利得 负债的初始计量既可以视为成本，也可以视为公允价值， 或损失并不常见。但是，如果交易的一方处于困难状态、 因为两者相等。最容易理解的方法是使用与后续计量相匹 极度渴望交易，这种情况也会发生。此时，真实利得或 配的术语。因为如果采用公允价值进行后续计量，把初始 损失即会产生，加以报告或可提供相关的信息。 计量描述为以成本计量，就会造成混乱，反之亦然。 2．如果放弃或收到的对价是主体自身的权益工具， （二）非等价交换的初始计量 以所收到或所放弃资产的公允价值、灭失或发生负债的 偶尔，两个价值不同的项目进行交换，是因为交易 公允价值来计量权益工具。这种处理方法，符合主体自 的价格可能受到交易双方其他关系的影响，也可能是交 身权益工具不产生利得或损失的理念。 易的一方处于财务困境或者其他压力从而使交易的价格 （三）非交换交易的初始计量 受到影响。