初始计量和后续计量的理论辨析和初步结论（上）--《财务报告概念框架》必威体育精装版国际动态之四.pdfVIP

Modern Accounting 海外视窗 初始计量和后续计量的 理论辨析和初步结论（上） ——《财务报告概念框架》必威体育精装版国际动态之四 乔元芳  编译 （上海市财政局　200030） 【摘要】国际会计准则理事会认为，会计计量的目标是有助于忠实地陈报相关的信息，对所有资产和负债 采用单一的计量基础并不能提供最为相关的信息。在选择某一项目的计量方法时，必须考虑该计量方法将会通 过财务状况表、损益和其他综合表产生何种信息。 【关键词】会计计量　初始计量　后续计量  计量是确定一个项目在财务报表中列报金额的过程， 财务报表中的“净资产总额”并没有太多的信息含量，因 是会计程序的重要环节。尽管计量如此重要，但关于会 为影响“净资产总额”的各项目采用了不同的计量基础。 计计量及应该采用何种计量方法，现行概念框架却很少 但是，统一计量基础也存在两个问题 ：一是以成本 有详细的指引。大量交易通过现金或短期应收款来结算， 基础计量所有资产和负债无法提供相关的信息，例如用 对于主要从事此类交易的主体并不存在计量的难题。但 成本来计量衍生金融资产，就不可能提供相关的信息。 是，如果主体的交易是一些复杂的活动，则计量问题就 二是对于某些资产和负债，部分使用者认为现行市场价 变得格外复杂而且也非常重要。理事会认为，修订后的 格所提供的信息相关性较低，他们更加关注因过去交易 概念框架，应该包括一些详细指引，以便指导理事会在 而产生的毛利和贡献。例如，有人就认为，以成本计量 制定或修订具体准则时明确计量要求。 在经营过程中使用的固定资产，比用现行市场价格计量 一、财务报告目标、有用财务信息的质量特征与计 提供的信息更为相关。而且，若现行市场价格无法直接 量的关系 取得而必须加以估计时，花费颇高，主观性较强。因此， （一）计量的目标 若用现行市场价格计量所有资产和负债，很难用合理的 财务报告的目标是概念框架的基石，而有用财务信 成本向报表使用者提供具有足够效益的信息。 息的质量特征也以财务报告目标为基础，两者共同为计量 所以，理事会的初步观点是，修订后的概念框架不 提供了概念基础。《财务报告概念框架第一章 ：通用目的 应建议使用统一的计量基础计量所有资产和负债。 财务报告的目标》和《财务报告概念框架第三章 ：有用财 计量既影响财务状况表，也影响损益和其他综合收 务信息的质量特征》分别阐述了财务报告的目标和财务信 益表，这两张报表都可以向报表使用者提供相关的信息。 息的质量特征。理事会认为，实现计量的目标，既有助于 在选择计量方法时，如果仅考虑财务状况表，或者仅考虑 实现财务报告的目标，也有助于相关信息的忠实陈报。 损益和其他综合收益表，都不会产生最为相关的信息。理 1. 相关性对计量方法的影响。理论上讲，为了提供 事会认为，某一计量方法的相关性，取决于投资者、债权 相关性的信息，所有资产和所有负债均应采用相同的计量 人和其他贷款人评估该类资产或负债对主体未来现金流 基础。也就是说，要么采用现行市场价格（如公允价值） 量贡献所采用的方式。例如，某些对现金流量有直接贡献 计量所有资产和负债，要么以成本为基础计量所有资产和 （如通过销售）的资产，报表使用者很可能运用资产的市 负债。按统一的计量基础计量所有资产和负债，优点是财 场价格来评估该资产对未来现金流量的