从意识的内涵、测量及特征角度来看公民纳税.docVIP

从意识的内涵、测量及特征角度来看公民纳税 　　早期关于纳税遵从的研究是从经济学角度入手着重研究遵从行为的。最具代表性的是预期效用理论，即A-S 模型(Allingham-Sandmo Model)。该模型将纳税人的遵从决策视为一个不确定条件下的纯经济决策而不考虑其中内含的道德判断，纳税人选择逃税就是为了追求预期效用最大化。由于该模型的假定条件过于严格，其对于实际的纳税行为缺少说服力，这也促使学者们试图从其他的角度研究纳税遵从问题。Hahnemann 首次将前景理论引入到纳税遵从问题研究框架中，尝试从心理学角度分析纳税遵从行为。这一理论突破不仅解决了之前纳税遵从理论研究的困惑，还对个人纳税决策过程中的预缴现象和框架效应现象给予了较好解释，心理学分析方法较好地弥补了经济学角度分析纳税遵从问题的不足。 　　不管是从心理学角度还是从经济学角度研究纳税遵从问题，在做实证研究时都必须先考虑一个问题：纳税遵从如何度量?通常采用的有实地调查法、实验研究法和调查问卷法。Clotfelter、Witte、Andereoni 等人以美国IRS(Internal Revenue Service) 的纳税人遵从评估项目(TaxpayerCompliance Measurement Program，简称TCMP) 所获得的纳税人实际遵从数据为因变量，分析了税后收入与边际税率的弹性。Erich Kirchler 等人利用澳大利亚税务局实际评估数据，分析了纳税人与税务工作人员之间的信息和税收价值观共享对纳税人合作与纳税遵从的影响。Plumley 运用调查问卷的方法，研究了税收政策、税收管理( 如稽查、犯罪行为的定罪等因素) 对纳税人自愿遵从的潜在影响。由于宏观税收申报数据不易获得，对纳税遵从的心理学角度研究通常采用问卷调查或实验室方法。例如，Trivede 等人在控制其他特征因素的条件下，通过实验室实验测试了道德推理、价值取向、风险偏好、审计、税制公平、周围纳税人的反应等各种因素对税收遵从的影响。Eva Hofmann 等人用调查问卷方法研究了纳税人的纳税态度及其影响因素。 　　从心理学角度看，纳税遵从态度或遵从倾向都属于纳税遵从意识的范 畴，而且此类研究都暗含如下逻辑：纳税遵从行为和纳税遵从意识密不可分，二者应该具有正相关关系。即：有什么样的纳税遵从意识就会有什么样的纳税遵从行为。实际遵从行为的数据不好获取，就从研究纳税遵从意识入手，这是一种不错的研究思路，在中国尤为如此。但是，在已有的国内外文献中，既没有人对纳税遵从意识进行清晰的定义，也没有人制定过纳税遵从意识测量量表。因此，如何尽快解决这两个问题，并为今后我国纳税遵从深入定量研究提供基础支持就显得很有必要，这正是本文的研究目的所在。 　　一、纳税遵从意识的内涵 　　人的行为是在一定意识支配下的，人的意识决定人的行为。意识包括感性的意识和理性的意识。感性的意识一般只反映人们对问题的直觉，反映人们的情感，理性的意识直接体现了人们的选择或者是非判断，能够直接体现出人们的价值观。纳税遵从意识正是人们关于是否应该遵从税法及其相关规定的感性直觉和理性判断，是纳税人履行纳税义务的观念和态度的反映，主要表现为人们对税收的认知、理解和重视态度。纳税遵从意识是在市场经济和民主法治条件下，纳税人基于对自身主体地位、自身存在价值和自身权利义务的正确认识而产生的一种对税法的理性认知、认同和自觉奉行精神，这是纳税遵从意识的三个层面。对税法的理性认识是纳税遵从意识的基础;对税法的认同和信仰是纳税遵从意识的核心;对税法的积极奉行精神是纳税遵从意识的客观表现。纳税遵从意识中的这三个层面是有机联系、密不可分的。 　　因此，本文对纳税遵从意识定义如下：纳税遵从意识是社会主体( 公民、企业或社会) 基于自身权利和义务的理解，关于税收法律、税收征管相关规定，以及税法现象的认知、情感、理解、态度和意志的总称。纳税遵从意识是社会意识的一个组成部分，纳税遵从意识的主体是公民，纳税遵从意识的客体是各种纳税遵从的税法现象。纳税遵从意识与纳税遵从行为既要区别开来，又要联系起来，前者是一种主观纳税遵从，衡量了纳税人对税法遵从的认识、遵从的自愿性和倾向性程度，后者是一种客观纳税遵从，衡量了实际纳税遵从的行为结果。已有的研究指出，纳税遵从意识是纳税遵从行为中的心理因素，其中最重要的有两点：税收道德和征纳双方的心理契约关系。税收道德是根据一些纳税人主动诚实纳税，根本就没有偷税、漏税的意识而提出的个人心理层面的概念，即纳税人存在的纳税动机和自愿纳税的意愿，衡量的是纳税人的自然态度。由于传统的经济理论模型不能解释高水平的纳税遵从度，很多学者引入税收道德来解释这种高水平的税收遵从。国外有学者采用实证方法研究税收道德水平，