应收账款审计什么是应收账款.pptVIP

销售与收款循环审计 一、销售与收款循环概述 （一）本循环所涉及的主要凭证和会计记录 顾客订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。 应收账款明细账 主营业务收入明细账 折扣与折让明细账 汇款通知书 是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。 现金日记帐和银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转帐凭证和收款凭证 （二）本循环主要业务活动 接受顾客订单 在接受顾客订单之后，应编制一式多联的销售单。 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 向顾客开具账单（销售发票） 记录销售 只依据附有有效装运凭证和销售单的发票记录销售。 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销售退回、销售折让与折扣 注销坏账 提取坏账准备 （三）审计目标 1、确定收入的真实性 2、确定销售与收款业务的完整性 3、确定应收账款的所有 4、确定销售截止的正确 5、确定应收账款计价的正确性 6、确定表达与披露的恰当性 （四）可能的差错与舞弊 多计销售收入 企业多计销售收入的方法主要有： 1．企业在商品已经发出，发票账单已交付买方，也已经收到部分货款，但买卖双方在质量弥补方面尚没有达成一致意见时，提前确认当期收人； 2．企业在销售商品已经发出，发票账单已交付买方，也已经收到部分贷款，但没有履行完安装义务时，提前确认当期收入； 3．销售退回时，不作相应的冲销销售收入、成本、税金或调整以前年度损益及其期初数处理； 4．虚构销售业务，如开假发票、开具假出库凭证、编制假代销清单、虚列购货单位、母子公司或关联企业之间在年底互开发票，等次年做退货处理或直接冲销，粉饰经营状况； 5．采用分期收款结算时，不按合同约定的收款日期分期确认收入，提前确认收入； 6．劳务、建造合同的完工程度估计不合理致使当期多确认收人； 7．已经发生的劳务成本得不到补偿或全部不能补偿的，仍按已经发生的劳务成本确认收入。 少计销售收入 企业少计销售收入的方法有： 1．已实现的收入，通过扣压结算凭证，不确认或延期确认收人； 2．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，少计当期收入； 3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入； 4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”、贷记“主营业务收人”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等； 5．劳务、建造合同的完工程度估计不合理致使当期少计收入。 二、销售业务的内部控制及其测试 （一）了解和描述内部控制 1、适当的职责分离 （1）赊销批准与销售要分离； （2）发货、开票、收款、记账的职责要分离； （3）坏账应由销售、记账之外的人确认。 2、正确的授权审批 其一，在销货发生之前，赊销业务经正确审批； 其二，非经正当审批，不得发出货物； 其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。 其四，坏账发生须经有关人员确认。 3、充分的凭证和记录 （1）建立和健全各环节的凭证。比如，销货通知单、提货单、销售发票等； （2）凭证的预先编号； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。 4、定期核对账簿及记录 （1）定期核对各相关账户的总账和明细账。 （2）应按月与客户核对应收账款余额。对不符的情况，应及时处理。核对工作应由出纳、登记销售和应收账款以外的人进行。 5、按月寄出对账单 6、内部核查程序 由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核。 （二）描述内部控制 （三）控制测试 销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容： 1、从主营业务明细账中抽取部分业务，并与销货通知单、提货单、销售发票核对。目的在于检查销货业务是否全部、及时、正确地人账。 2、抽取部分发票副本，检查以下内容：1）检查是否附有提货单和客户订单；2）检查销售发票是否连续编号；3）检查销售发票上的价格等是否经过批准。 3、核对销售发票与客户订单、销货通知单、提货单。主要核对它们所记载的品名、数量等是否一致。 4、抽取一定数量的提货单，与相关的销售发票核对。通过此核对检查可以发现是否存在已发出的商品未开发票和未记账的情况。 5、复核有关销货退回、销售折扣与折让及坏账的有关凭证。主要复核：1）有关销货退回、销售折扣与折让及坏账的业务有无授权审批手续；2）有关凭证中的计算及金额是否正确。 6、检查是否定期核对应收账款。 7、观察并询问职责分工及执行情况。 （四）重新评估控制风险 三、销售交易的实质性测试 （一）登记入账的销售业务是