物质流成本会计和生命周期评价整合机理研究.pdfVIP

* 物质流成本会计与生命周期评价整合机理研究 邓明君 罗文兵 陈瓒 湖南科技大学商学院 湖南湘潭 411201 摘要 物质流成本会计是一种新型的环境管理会计工具，推广应用物质流成本会计的关 键和难点在于确认与计量企业各流程链上各种排放所产生的环境损害影响成本，而环 境损害影响成本是生命周期评价的核心内容。本文通过论述物质流成本会计与生命周期 评价的基础理论和技术框架，揭示物质流成本会计与生命周期评价整合的基础，并结合案例 对整合后的核算流程进行了分析。 关键词 物质流成本会计; 生命周期评价; 生命周期影响评价 一、引言 20世纪70年代，发达国家发现末端治理给政府和企业带来沉重经济负担后，开始 在国家层次和区域层次开展物质流分析研究。20世纪末，相关学者将企业层次物质流 分析与环境成本会计结合并构建了物质流成本会计(Material Flow Cost Accounting ， MFCA) 。MFCA作为一项新的环境管理会计技术最初是由德国环境与管理协会(IMU) 开发 [1] ，随后联合国《环境管理会计业务手册》(2001) [2] 、日本《环境管理会计技术 工作手册》(2002) 、德国《企业环境成本管理指南》(2003) [3] 和国际会计师联合会《环 境管理会计国际指南》(2005)相继引入物质流成本会计技术[4] 。依据多年的实践，日 本产业技术环境局、环境政策课和环境协调产业推进室在2007年共同发布了全球第一 份MFCA指南Guide for Material Flow Cost Accounting(Ver.1) [5] ，并在2008和2009年分 别发布了其修订版。ISO在2008年开始进行MFCA标准研究。 理论上，MFCA突破了传统环境管理会计核算的范畴，将其扩展到物质流层面， 能够集成物质流、价值流和环境损害影响评价，从实物和金额两方面追踪企业生产流 程产生的废物、废气和负产品，支持循环经济评价，帮助企业寻找改善点，最终减少 资源投入并削减环境污染，实现企业环境效益与经济效益双赢，将成为最有前途的环 境管理会计工具。实际上，推广应用MFCA 的关键和难点在于确认与计量企业各流程 链上各种排放所产生的环境损害影响成本，而环境损害影响成本是生命周期评价 (Life-Cycle Assessment ，LCA) 的核心内容，整合MFCA和LCA有着重要的理论意义和 现实意义。 二、物质流成本会计与生命周期评价基本理论 1.物质流成本会计基本理论 物质流成本会计属于管理会计的范畴，它是一种以“ 同时减少环境影响和成本”为目标的 环境管理会计方法，是支持企业高管及现场管理人员进行相关决策的一种工具。与其他成本 会计方法相比，物质流成本会计的最显著特点是把所有不能转化成企业产品的物料作为损 失，并使损失的所有相关成本细致透明化[6] 。 物质流成本会计将企业的内部物质流转视为成本分析的中心，通过核算企业制造过程中 材料和能源的投入、生产、消耗及转化为产成品的流量，量化所有成本要素，跟踪资源实物 数量变化，进行物质全流程物量和价值信息的核算。提供成本分析和控制所需的信息，以利 * [基金项目]：湖南省社科基金项目（09YBB146）；湖南省教育厅资助科研项目（09C431）。 170 于企业管理者做出正确决策。其基本思想是根据企业经济目标与环境目标相协调的要求，以 资源节约和减少环境污染为目标导向，量化资源流转系统中的各个因素，寻找废弃物转变为 资源的环节，优化整合企业所有的环境保护技术，以达到提高资源利用效率和减少企业的污 染物排放的目的[7] 。核算原理如图 1 所示。 新投入物料 原材料 输入 物量中心 1 半成品 物量中心 2 半成品 … 半成品 物量中心 n 正制品