国外内部审针方法发展探析.pdfVIP

维普资讯 国外雨部审针方法崖展探衍 韩晓燕 方法是一套规则，不同的方法分析相同的 计的小。实施这些审计获得保证特定财务账户 数据，会得出不同的结论。一个恰当的方法适 在中期是正确、恰当的，从而减少年末调整的可 合环境和过程；不恰当的方法是一种浪费或是 能性。3．为了证明财务余额的登记、计算、披 无效率的。内部审计不停地在变化审计方法以 露以及分析按照预期进行，这些审计的前提是 更好与环境相适应。目前，国外的内部审计已 存在保证账户余额真实恰当的政策和程序。 经经历了控制基础内部审计、过程基础内部审 (二)流程基础审计(二十世纪80年代) 计、风险基础内部审计等三种审计方法，开始使 二十世纪80年代以后，为了给企业提供更 用第四种审计方法——风险管理基础内部 多的价值，内部审计开始发展新的审计方法来 审计。 传递这种价值。尽管控制基础内部审计仍然是 一 、 内部审计方法的演变 大多数企业内部审计的方法，但他们同时也开 I．awrenceSawyer曾说：“内部审计在古代 展评价企业内关键流程的设计、效率、以及效益 就有其起源。但是，只有到近代这棵大树才开 的审计。这种方法变化产生了内部审计方法的 始根深叶茂。内部审计的历史从古到今，经历 第二代，即流程基础内部审计(process--based 了一个缓慢而艰苦的过程。”的确如此，自从出 internalauditing)，其实也就是通常所说的“经 现私有制，在某种意义上可以说就出现了内部 营审计”(operationalauditing)。 审计，但在很长一段时间内部审计被认为是独 此时，内部审计在满足控制基础内部审计 立审计的伴随者和附和者。直到1941年25位 的目的之外，更关注于流程的设计和管理，确保 具有长远发展眼光的内部审计师成立了内部审 关键经营流程有效率和有效益地运行。流程基 计师协会，并创办了《内部审计师》杂志，内部审 础内部审计允许内部审计人员使用更多的创造 计才得到了广泛的承认，内部审计方法才得到 力，与控制基础内部审计相比，是更富建设性的 了系统的发展。 审计方法，能给企业提供更多的价值。 (一)控制基础审计(二十世纪80年代以 (三)风险基础审计(二十世纪90年代) 前) 在二十世纪90年代，第三代审计方法产生 1941，VictorBrink在内部审计中引起了 了，一般被称为风险基础内部审计 (risk— 一 种内部控制系统的新概念，第一代内部审计 basedinternalauditing)。此时大多数公共会 方法——控制基础内部审计(control—based 计公司开始更积极参与企业的咨询活动，甚至 internalauditing)产生了，它是控制基础独立 提供内部审计服务，他们需要发展一种方法用 审计的拓展，关注财务报表和披露的公允性。 较少的成本提供更多的服务。风险基础内部审 这种方法的主要特点在于对财务资料的审计是 计提供给他们这样一个卖点。对企业所有风险 在评价与之有关的内部控制基础进行的。通过 进行彻底了解后，内部审计人员根据关键的风 对内部控制的审计(即符合性测试)，可以大大 险来确定审计范围，把主要的审计资源分配给 减少实质性测试的工作量，从而节约审计资源。 关键风险，而不是浪费在那些低风险的项目上， 控制基础内部审计的产生是为了满足下列 并且根据不同的风险确定不同的审计程序。公 目的：1．为了证实对存在的法律、法规、政策、 共会计公司和内部审计迅速地发展和使用这种 原则等的遵循。2．为了测试和证实被登记的 风险基础内部审计，发现他们可用较少的时间 财务余额的真实，但审计的范围一般比外部审 和精力，关注更多与风险管理相关的控制和活 ·54 。 维普资讯