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维普资讯 2005年2月 经济与管理 Feb．．2005 第 19卷 第2期 EconomyandManagentent vo1．19Ⅳ0．2 ●经营管理 内部控制理论的演进轨迹分析 凌加明 (盐城师范学院 培训中心，江苏 盐城 240001) [摘 要】内部控制理论经历了一个长期的发展过程，走过了内部牵制一 内部控制制度—— 内部控制结椅一 内部控制结构 框架的演进轨迹，发展到现在可谓是达到了非常成熟的程度，但也存在一些不足，本文在回顾内部控制理论演进轨迹的基础 上，分析了内部控制理论的演进特征及存在的局限，最后提出了相应的建议。 [关键词】内部控制；理论；演进 [中图分类号】F270 [文献标识码】A [文章编号】1003—3890(2005)02-0024—03 一 、 内部控制的演进轨迹 开始受到广泛的实施并进一步发展，从2O世纪40年 1．“内部牵制”阶段。15世纪，资本主义得到了 代开始，传统的内部牵制思想逐渐与科学管理理论有 初步发展，对收人、产出的核算 日益重视，复式记账法 机结合，在内部牵制的基础上，产生了内部控制制度 的出现推动了管理和内部控制的发展，以账 目间的相 的概念，后又发展成了内部控制制度的两个部分一内 互核对为主要内容、实施职能分离的内部牵制开始得 部会计控制(保护资产、保证会计资料可靠性和准确 到广泛的应用。产业革命以后，大机器生产兴起，传 性有关的控制)和内部管理控制(提高经营效率、保证 统的组织生产的方式不能适应生产力的需要，各种安 管理部门所制定的政策得以贯彻执行的有关控制)。 排、管理生产的组织形式慢慢出现，管理思想也经历 内部控制制度由此而生，但其职能仍主要表现为保护 了历史的变革，泰勒开创了科学管理思想，科学的管 资产和查弊纠错，保证会计信息的真实可靠，管理控 理活动不断扩展。但由于受传统思想的束缚、各种组 制的职能尚未充分发挥作用。 织的发展规模很小，主要是个人业主制企业或合伙制 这一阶段保留了以内部牵制的控制思想，引进了 企业，不存在剩余索取权和控制权的分离问题，科学 科学管理的思想，以会计控制和管理控制为基本内 管理的思想没有得到广泛实行，企业管理仍是为了保 容，主要采用记录可靠性或与此相关的方法和程序构 护业主资产安全，继承了以业务授权、职责分工、双重 成。控制的目的主要是保证财产的安全，会计资料的 记录、定期核对等为基本内容的内部牵制思想，在20 真实可靠。 世纪40年代之前，内部控制理论尚停留在内部牵制 3．“内部控制结构”阶段。20世纪7O年代开始， 的阶段。 世界企业刮起了兼并浪潮。通过兼并，公司规模不断 这一阶段以内部牵制、相互制衡为主要控制思 扩大，集团公司，跨国公司不断兴起，组织结构和形式 想，以业务授权、职责分工、双重记录、定期核对等会 更加复杂，现代企业制度 日益成熟。股权进一步分 计控制为基本内容，采用账簿之间的核对和账簿与财 散，所有权与经营权高度分离以及管理阶层的形成， 产之间的一致性为主要手段，控制的目的是保证财产 公司治理结构提上人们的议事 日程，各种激励与约束 的安全I生。 机制成为关注的焦点。同时，管理思想上也产生了一 2．“内部控制制度”阶段。随着产业革命的影响 次质的飞跃，许多管理学者认识到泰勒开创的科学管 深化，企业的规模 日益壮大，组织形式多样化，组织