内部审计外部化的几点思考.pdfVIP

维普资讯 - 研究与探索 · InternalAuditinginChina 内部审计在企业的经营管理中处于极其重要而 高实质上的独立性，但其在根本上是不同的。就企业 又特殊的地位，内部审计外部化是近年来学术界讨 的内部审计工作而言，情况可能同样如此 内部审计 论的热门话题之一。它是指内部审计业务由企业外 人员、内部审计机构虽处在企业之中，但未必一定就 部的民间审计组织全部或大部分承担。主要有外包 会与被审计对象存在千丝万缕的联系．从而可能影 与合作两种形式。前者指企业将其内部审计工作全 响到其在内部审计工作中的独立性：另一方面。外部 部或大部分外包给外部审计组织，后者指企业在开 审计人员是接受董事会或管理层的委托来执行内部 展内部审计工作时，根据需要借助外部审计力量，共 审计工作的。我们来考虑外部审计人员在审计过程 同完成内部审计工作。下面，就该问题提出本人的一 中发现可能损害到委托人利益的事件后的情况，外 些看法。 部审计人员很可能会为了维持与委托人的关系，免 一 、 内部审计外部化与内部审计的独立性 于被解聘，而大事化小、小事化了。利益关系的存在 内部审计的独立性，是审计监督区别于会计监 使得外部审计人员在执行内部审计工作时能否保持 督、财务监督等其他经济监督所具有的本质特征，它 足够的独立性具有很大的不确定性。比如，中天勤会 也是有效发挥审计职能的内在条件。内部审计具有 计师事务所与银广夏之间、安达信会计师事务所与 独立性，是使内部审计具有客观性、权威性和公正性 安然公司之间，这些外部审计人员在利益的驱使下。 的必要条件；而我国企业内部审计机构大多置于管 完全背离了其应遵循的独立性原则，做出不光彩的 理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作， 事情。尽管这些案例没有涉及内部审计的外部化问 内部审计的独立性不强。 题，但是我们认为在将内部审计外部化时，类似的问 很多人提出内部审计的外部化是提高内部审 题同样可能存在。 计工作独立性的有效途径。这种观点认为，内部审计 事实上，内部审计独立性的实质不在于是由内 外部化后，内部审计的职能由外部审计人员行使，他 部审计人员还是由外部审计人员来执行内部审计工 们既独立于所有者，又独立于经营者，能够站在一个 作，而在于企业 内部控制制度的完善程度。内部审计 客观公正的立场上来对企业的财务状况、经营管理 机构在企业中处于什么样的地位，是由经理人员来 状况、内部控制状况进行监督和评价，其工作只对社 领导还是由董事会来领导，内部审计机构与业务部 会公众负责，因此能够更加独立客观地执行内部审 门及其他各职能部门之间存在着怎样的制衡关系等 计工作。 因素，将最终决定内部审计工作的独立性程度?内部 这种观点有一定道理，但它或多或少地将形式 审计工作不独立，很大原因在于内部审计人员在经 上的独立性与实质上的独立性等同起来。我认为，二 济上的不独立，不在于是由谁来执行内部审计工作， 者有着一定的联系，比如形式上的独立性有助于提 而在于我们的内部制度还不够科学、不尽完善：因 《中国内部审计》·2004年 l2月1日·第l2期 维普资讯 InternalAuditinginChina ．研究与探索．