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第 21卷第6期 教育财会研究 2010年 l2月 Vo1．21 No．6 STUDIES0FFINANCEAND ACCOUN~NG IN EDUCATION Dee． 2010 关于事业单位会计核算原则的思考 郭小凤 (国家教育行政学院 财务处 ，北京 102617) [摘要] 我国事业单位会计核算原则一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权 责发生制。本文在比较两种核算原则优缺点的基础上，试图从事业单位会计核算现状不能与会计 核算理论、国家新政策规定等一致的现实进行深入分析，以期得 出发展性建议 ：事业单位会计核算 原则应实行权责发生制。但就 目前现状看，应在一定范围内，有选择 、有步骤地采用修正的权责发 生制，直至条件成熟后的完全权责发生制。 [关键词] 事业单位；会计核算原则；收付实现制；权责发生制 [中图分类号]F08；G40—054 [文献标识码]A [文章编号]1005—5827(2010)06—0014—03 《事业单位会计准则》第 16条明确规定 ：会计核 位的收入、费用及结余具有客观性。只有发生现金 算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可 收付业务时，才确认收入、费用，并在此基础上计算 采用权责发生制，这是 目前事业单位会计核算的制 单位结余，其结果受人为因素影响很小；以收付实现 度性基础 。随着我国经济、社会的快速发展，两种会 制为基础的收入反映单位实实在在拥有的现金 ，而 计核算原则在事业单位 日益扩展 的经济、业务活动 且容易跟踪和监督 ，满足管理者重点关注的现金余 中，越来越多地暴露出不足和不适应。因此 ，改革势 额、控制现金变化情况 ；收付实现制与国家部门预算 在必行。 管理 口径一致 ，有利于预算的编制、执行和监督。 但是 ，收付实现制与权责发生制相 比，存在明显 一 、 事业单位试行收付实现制和权责发 不足。收付实现制核算方法下，非现金交易不作为 生制的优劣 比较 收支及时核算 ，在处理经济业务时不考虑预收收人、 会计核算原则的收付实现制和权责发生制从会 预付费用以及应计收入和应计费用的问题 ，账务上 计理论上讲 ，属于会计基本理论 中的会计程序和方 表现的收入、费用、结余不是真正经济业务含义上的 法理论，具有会计基本理论和应用理论的属性。两 收入、费用、结余，因此，收入和成本无法配比。按照 种核算原则的选择 ，是利益相关者理解单位经营业 这种方法计算的结余不能完整反映单位财务状况和 绩的关键 。 经营结余 ；收付实现制使单位收支规模和结余波动 收付实现制与权责发生制相比，计算方法比较 较大，数据的可 比性和有用性较差。由于政府预算 简单 ，可以根据账簿记录直接确定本期的收入和费 核拨原则为 “基数 +项 目”，预算经 费核拔以预算文 用 ，并计算本期盈亏，且不需要进行账项调整。相对 件下达且资金拨出国库为准 ，因此 ，如果当年资金拨 权责发生制 ，其流动性较强。用收付实现制确定单 付较晚，特别是数额较大的项 目资金 ，基层单位来不 [收稿 日期] 2010—11—19 [作者简介] 郭小凤 (1965一)，女 ，北京人 ，国家教育行政学院财务处高级会计师 ，主要研究方向事业单位会计核算。 l4 及