关于长期股权投资收益的纳税调整及会计处理探讨.pdfVIP

综 合 关于长期股权投资收益的纳税调整及会计处理探讨 文 ／向自力 《企业会计准则 2号 长期股权投资》中规 {I芏I的长期股权投 贷：应交税费一应交所得税 437．50 资分为成本法核算和权益法核算两种方式。成本法核算下，投 第三步 。确定长期股权投资计税基础 。 资方在被投资方寅告分配股利时确认投资收箍，这与税法规定 同税函[2009179号颁布后，长期股权投资的计税基础应分 相一致。 《企业所得税法实施条例》第十七条第 二款规定：除同 两种情况分析。 务院财政、税务主管部门另有规定外，股息、红利等权益性投资 1．第一种情况，投资方(A公司)准备长期持有该项投资，即 收益按照被投资方作flj利润分配决定的FJ期确认收入的实现。 除非清算 ，投资方不会处盟该项投资。 企业所得税法第二十六条规定：符合条件的居民 业之间的股 税法 ：对投资资产按以下方法确定投资成本：①通过支付 息、红利等权益性投资收益免税。冈此符合有关条件的情况下． 现金取得的投资资产，以购买价款为投资成本，②通过支付现金 成本法核算的长期股权投资账面价值与计税基础不存在差异， 以~bV,J方式取得的投资资产 ．以该资产的公允价值和支付的相 不需确认递延所得税负债或递延所得税资产 ，汁算应纳税所得 关税费为投资成本。阕此 A公司对B公司的长期股权投资成 额时进行相应涮整即可 ，调整公式如下：应纳税所得额一会计利 本为 1000万元．按税法规定该项投资成本可以在收回长期股权 润～投资收益。 投资账面价值的过程从应税经济利益中抵扣。 例 】：A公司2X08年 1月 1日以货币资金向B公司投资 企业所得税法第二十六条规定：符合条件的居民企业之间 1000万元 (含取得该项投资的必要支出35万元)。持有其股权 的股息、红利等权益性投资收益免税。根据 《中华人民共和国企 的25 ，A公司对B公司有重大影响。2X08年A公司实现利 业所得税法实施条例》第八十三条规定：符合条件的居民企业之 润总额 2000万元，B公司实现净利润 1000万元，所得税率 为 间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其 25 ，A、B公司均为居民企业。下面分步对 A公司该项长期股 他聘民企 取得 的投资收益 ，但不包括连续持有居 民企业公开 权投资的纳税调整与会计处理进行探讨。 发行 上市流通的股票不足 12个月取得的投资收益。同时企 第一步，确认长期股权投资的账而价值。 业所得税实施条例第十一条规定 “投资方企业从被清算企业分 按照长期股权投资会计准则规定，企业合并以外原冈形成 得的剩余资产，其中相当于从被清算企业 累计未分配利润和累 的长期股权投资，以支付现金形式取得的，应当按照实际支付的 计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产 购买价款作为初始投投资成本，初始投资成本包括与取得长期 减除J述股息所得后的余额．超过或者低于投资成本的部分，应 股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。A公司对 B 当确认为投资资产转让所得或者损失”。A公司 2X08年确认 公司的长期股权投资初始投资成本为 1000万元。 的对 B公司的投资收益 250万元 ，要么在 B公司实际分配时，适 A公司2X08年帐务处理如下 (以下会计分录金额单位均 用税法 “居民企业问的股息红利免税”规定而免税，要么在持有 为万元)： 至B公司清算时，按照税法规定 “被清算企业累计未分配利润 借：长期股权投资 1000 和累计盈余公积中府当分得的部分，应当确认为股息所得”，同 贷：银行存款 1000 样适用 “居民企业 问的股息红利免税”规定而免税。即A公司 按照权益法核算，A公司确认 2X08年对 B公司的投资收