论我国增值税法律制度的完善——以增值税转型试点为中心谈起.pdfVIP

摘 要 1994 年我国税制改革初步确定了生产型的增值税法律制度，此后增值税收 入一直居我国税收收入之首，对我国经济的发展起到了至关重要的作用。但随 着我国财政收入的迅速增长、宏观调控能力的增强、征管水平的不断提高，生 产型增值税法律制度因重复征税问题已在很大程度上影响了资本密集型产业、 高新技术产业的优化升级，影响了其未来的发展，更影响了我国经济未来的长 足发展，因而有必要改革并完善我国增值税法律制度。 本文运用了比较、统计、归纳、实证、历史分析等方法，重点剖析了我国 生产型增值税法存在的诸多问题，较为全面地论述了东北增值税转型试点的原 因、预期目标、主要内容、成效、问题及解决问题的基本方案，并结合东北试 点的实践，对目前仍在探讨的增值税改革的三种方案进行利弊分析，特别是以 东部省份浙江为例，分析增值税转型全面推广“一步到位”的可行性，同时针 对目前普遍关注的通货膨胀问题分析对全面转型的影响，最后结合现行增值税 制度存在的问题，一一对应地提出解决方案，并依据增值税全面转型的试点经 验，预期我国将在“十二五”(2011-2015)期间出台消费型的增值税基本法，以改 变目前增值税法律制度频繁调整、变动的特点，增强法律的刚性。 本文共分五章，各章内容如下： 第 1 章对我国增值税法律制度的现状进行了分析。本章在对生产型、收入 型、消费型三种增值税的课征类型进行比较的基础上，分析了我国 94 年税制改 革选择生产型增值税法的原因和生产型增值税重复征税带来的不良影响。本章 以例证方式从进项税额和增值额两个不同的角度来分析重复征税现象，从而可 以清晰地理解重复征税带来的主要不良影响：一是影响产业结构的优化升级， 二是制约生产的专业化和社会化，三是制约了出口产品的国际竞争力，从而为 第 2 章东北增值税转型实践提供了必要的理论铺垫和现实需求。同时表明，我 国增值税法的改革不仅仅是类型方面的改革，而是整体的一系列的改革，包括 1 纳税主体、征收范围、税率、征管模式等等方面的改革，并重点对以上四个方 面的问题进行了较为深刻的分析。在纳税主体方面，一般纳税人认定标准过高， 占增值税纳税主体的比重过低，小规模纳税人的税负较重，在市场竞争中处于 劣势地位；在征收范围方面，增值税主要集中在工业生产和商业流通两个环节， 且增值税与营业税界限难分，税负不均助长了避税；在税率方面，由于重复征 税，造成实际税率较高，且由于过多特例，造成税率结构复杂；在征管模式方 面，由于以票管税，滋生了形形色色的偷漏税行为，并加重了征纳双方的负担 和责任。 第 2 章对东北增值税转型试点的背景进行了分析。本章介绍了国外一些国 家在增值税选型方面的实践，并逐一分析了目前国内对三种增值税类型的探讨， 从而得出结论：选择何种类型的增值税法，关键在于在一定经济条件下，该种 类型对财政收入及投资两个方面的影响有多大，也即这种影响是否在政府可容 允的范围内。因此，东北增值税试点应运而生，一方面是要达到为增值税改革 摸底（测试对财政收入及投资的影响）的 目的，另一方面则是出于振兴东北老 工业基地、促进产业结构优化升级的目的。 第 3 章，对东北增值税转型试点的利弊进行了分析。本章介绍了增值税试 点的主要内容，并与预期目标相对应，通过大量数据分析增值税试点所取得的 成效，应该说是基本达到了预期目标。但出于谨慎的原则，东北增值税转型试 点受到了几个方面的限制，主要是“增量”抵扣和行业限制，这样造成重复征 税仍然一定程度的存在，从而滋生各种形式的避税、骗税行为，因此本章探讨 了对这几方面的限制的解决方案，分析“增量”抵扣只是过渡性措施，全额抵 扣才是目标，并表明将试点行业推广到商品流转的全部行业，才能体现增值税 道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征，才能体现公平与效率，为 第 4 章中增值税三种转型推广方案的分析奠定研究基础。 第 4 章对东北增值税转型试点向全国推广的方案进行分析。本章首先介绍 了目前正在积极探讨之中的三种增值税推广方案。第一种方案是依照东北模式， 将试点转型的八大行业推广到全国，第二种方案是按东北、西部、中部、东部 依次进行区域推广，第三种方案是在全国范围所有商品流转行业内推广。本章 逐一分析了三种方案的利弊，接着以中部六省 26 市的增值税试点的实例说明第