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增值税经典例题解析和答案

【例题1】甲公司为增值税一般纳税人，主要生产销售A产品（适用13%税率）。2023年10月发生以下业务：

（1）10月5日，向乙公司销售A产品1000件，不含税单价500元/件，开具增值税专用发票，注明价款500000元、税额65000元；同时收取包装物押金11300元，约定3个月后归还，乙公司已通过银行转账支付全部款项（含押金）。

（2）10月12日，采取折扣方式向丙公司销售A产品200件，不含税单价500元/件。因丙公司一次性购买量大，甲公司给予10%的商业折扣，折扣额与销售额在同一张增值税专用发票的“金额栏”分别注明，丙公司已支付货款。

（3）10月18日，将自产的A产品50件作为福利发放给本企业职工。A产品的生产成本为300元/件，同类产品不含税销售价格为500元/件。

（4）10月25日，销售2018年购入的生产设备一台，该设备原值200000元，已提折旧80000元，开具增值税专用发票，注明价款120000元、税额15600元（按适用税率计算）。

（5）10月31日，因管理不善，当月购入的一批原材料被盗，该批原材料成本为40000元（其中含运费成本3000元，已取得增值税专用发票并抵扣）。已知原材料适用13%税率，运费适用9%税率。

要求：计算甲公司2023年10月应缴纳的增值税税额。

解析与答案

一、销项税额计算

业务（1）：销售A产品并收取包装物押金

根据《增值税暂行条例》及其实施细则，销售货物的销项税额=不含税销售额×税率。包装物押金若单独记账且未逾期（合同约定3个月归还，未超过1年），暂不并入销售额征税。

销项税额=500000×13%=65000元

业务（2）：折扣销售

商业折扣若销售额与折扣额在同一张发票“金额栏”注明，可按折扣后的销售额计税。

折扣后不含税销售额=200×500×(1-10%)=90000元

销项税额=90000×13%=11700元

业务（3）：将自产产品用于职工福利

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，将自产货物用于集体福利视同销售，按同类产品销售价格（无同类价格时按组成计税价格）计算销项税额。

视同销售销售额=50×500=25000元

销项税额=25000×13%=3250元

业务（4）：销售2018年购入的生产设备

2018年购入的设备属于“营改增”后购进的固定资产（甲公司为一般纳税人，2016年5月1日后取得的固定资产可抵扣进项），销售时按适用税率13%计算销项税额（题目已明确按适用税率开具专票）。

销项税额=120000×13%=15600元

销项税额合计=65000+11700+3250+15600=95550元

二、进项税额转出计算（业务5）

因管理不善导致原材料被盗，属于非正常损失，已抵扣的进项税额需转出。

（1）原材料成本中，原材料部分成本=40000-3000=37000元，对应进项税额=37000×13%=4810元（假设购入时按13%抵扣）；

（2）运费成本3000元，对应进项税额=3000×9%=270元（购入时按9%抵扣）；

进项税额转出合计=4810+270=5080元

三、可抵扣进项税额（题目未直接给出其他进项，需假设）

假设甲公司10月除业务（5）外，无其他进项税额发生（或其他进项已全部抵扣且无转出），则：

当期可抵扣进项税额=0（因业务5需转出5080元，相当于净减少可抵扣进项5080元）

四、应纳税额计算

应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-进项税额转出）

=95550-(0-5080)

=95550+5080

=100630元

【例题2】乙公司为增值税一般纳税人，从事农产品批发兼加工业务（适用9%、13%税率）。2023年11月发生以下业务：

（1）从农业生产者手中收购小麦20吨，开具农产品收购发票，注明买价200000元（含支付给农户的价款190000元，另支付运费10000元并取得增值税专用发票，运费税率9%）。

（2）将收购的小麦全部加工成面粉（适用9%税率）对外销售，取得不含税收入280000元；同时将部分面粉（成本50000元）无偿赠送给关联企业，同类面粉不含税销售价格为60000元。

（3）从某小规模纳税人处购入免税农产品（玉米）一批，取得其代开的增值税专用发票，注明金额100000元、税额3000元（按3%征收率代开）。该批玉米全部用于生产玉米淀粉（适用13%税率）。

（4）进口一批食用植物油（适用9%税率），海关审定的关税完税价格为150000元，关税税率10%，已缴纳关税并取得海关进口增值税专用缴款书。

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