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增值税练习题目及答案详解

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品生产与销售业务，2023年7月发生以下经济业务（假设所有业务均取得合法有效凭证，涉及的货物、服务均适用现行增值税税率，无特别说明的均为不含税价格）：

业务1：7月3日，向乙公司销售自产手机1000部，合同约定不含税单价2000元/部。因乙公司是长期合作客户，甲公司给予5%的商业折扣，折扣额与销售额在同一张增值税专用发票的“金额”栏分别注明。乙公司于7月10日支付货款，甲公司为鼓励其提前付款，在合同中约定现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”（计算现金折扣时不考虑增值税）。

业务2：7月5日，将自产的10部手机作为福利发放给公司行政部门员工。该批手机的生产成本为1200元/部，当月同类手机的平均销售价格为2100元/部（不含税），无最高或最低售价。

业务3：7月8日，销售2018年购入的一台生产设备（已抵扣进项税额），取得含税收入11.3万元。该设备原值50万元，已计提折旧30万元。

业务4：7月10日，从丙公司（增值税一般纳税人）购入一批电子元件，取得的增值税专用发票上注明价款80万元、税额10.4万元。其中40%的电子元件用于生产免税的老年手机（该产品享受增值税免税政策），60%用于生产应税手机。

业务5：7月12日，因管理不善导致仓库中的一批电子元件被盗。该批元件为2023年6月购入，已抵扣进项税额，账面成本为15万元（含购进时支付的运费成本2万元，运费取得的增值税专用发票上注明税额0.18万元）。

业务6：7月15日，将闲置的一栋办公楼出租给丁公司，约定租赁期3年，不含税月租金5万元。甲公司一次性收取2023年7月至12月共6个月租金30万元，并开具增值税专用发票。该办公楼为甲公司2016年5月后购入，甲公司对不动产租赁业务选择一般计税方法。

业务7：7月20日，购进一辆小汽车用于公司高管通勤，取得机动车销售统一发票，注明价款30万元、税额3.9万元。

业务8：7月22日，提供电子产品维修服务，取得含税收入22.6万元，其中包含向客户收取的代垫运费0.5万元（已取得运输公司开具给客户的增值税专用发票，甲公司将该发票转交给客户）。

业务9：7月25日，进口一批电子芯片，海关审定的关税完税价格为100万元，关税税率10%，取得海关进口增值税专用缴款书。

业务10：7月31日，将自产的50部手机投资于戊公司（增值税一般纳税人），取得戊公司5%的股权。该批手机的生产成本为1300元/部，投资协议约定的不含税公允价值为2200元/部（与市场同类产品价格一致）。

其他资料：甲公司2023年6月增值税期末留抵税额为5万元；7月取得的增值税扣税凭证均已通过税务机关认证或勾选确认。

要求：根据上述资料，计算甲公司2023年7月应缴纳的增值税税额。

答案详解

一、业务1：商业折扣与现金折扣的税务处理

1.商业折扣的税务规定：根据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号），纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

2.现金折扣的税务规定：现金折扣属于融资性质的理财费用，不得从销售额中减除，需按折扣前的销售额计算销项税额（但计算现金折扣时不考虑增值税）。

3.计算过程：

折扣后销售额=1000部×2000元/部×(1-5%)=190万元

销项税额=190万元×13%=24.7万元

二、业务2：视同销售货物的税务处理

1.视同销售的判定：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，将自产货物用于集体福利或个人消费，应视同销售货物缴纳增值税。

2.计税依据的确定：视同销售货物时，应按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（3）按组成计税价格（成本×（1+成本利润率））。本题中存在同类货物的平均销售价格（2100元/部），因此优先采用该价格。

3.计算过程：

视同销售额=10部×2100元/部=2.1万元

销项税额=2.1万元×13%=0.273万元

三、业务3：销售已抵扣进项税额的固定资产

1.税率适用：根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号），纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产（已抵扣进项税额），按照适用税率征收增值税。本题中设备购入时间为2018年（已抵扣进项），适用13%税率。

2.计算过程：