第十六章终结审计与审计报告(修改).pptVIP

3、一般讲，区分的关键在于注册会计师对错报项目或事项是否具有牵涉性(的弥漫性)的判断。一项错报越具有牵涉性，则注册会计师发表否定意见的可能性就越大。注册会计师运用重要性水平时，不仅要考虑数量大小，更要考虑性质。下列错报影响财务报表使用者的决策，注册会计师应当从性质上考虑其重要性：涉及舞弊与违法行为的错报；影响收益趋势的错报；可能引起履行合同义务的错报；不期望出现的错报。 第三十一页，共四十七页。 4、保留意见和否定意见向外传递的信息不同。发表保留意见，意味着被审计单位的财务报表整体可信，但注册会计师保留的事项有风险；发表否定意见，意味着被审计单位的财务报表整体不可信。因此，不能用保留意见代替否定意见。 第三十二页，共四十七页。 区分保留意见和否定意见的审计报告 华兴公司2007年度净利润-10967万元，总资产111697万元。注册会计师对华兴公司2007年财务报表出具了无法表示意见的审计报告，说明段表述如下：“根据我们的审查：(1)2007年，贵公司在两年的情况下继续亏损，账面人民币111696万元，实际亏损金额为31729万元。贵公司净资产出现负数，账面净资产为人民币-10188万元，实际为-12836万元。(2)贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21646万元，其中，贵公司作为被告的53起，一审均败诉，涉及金额人民币20267万元； 贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上述诉讼案均未在报表中反映。(3)函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。” 案例分析： 1、讨论无法表示意见与拒绝接受委托。 第三十三页，共四十七页。 第十六章 终结审计与审计报告 第一页，共四十七页。 终结审计的实务流程 2、与被审计单位召开总结会 1、召开项目组会议 3、编制正式的试算平衡表 4、对财务报表进行总体复核 6、评价审计结果，形成审计意见 7、项目负责经理复核工作底稿 5、解决项目组成员间的意见分歧 第二页，共四十七页。 11、撰写审计报告 8、项目负责合伙人复核工作底稿 9、实施项目质量控制复核 10、获取管理层声明书 14、正式签发审计报告 12、完成业务复核核对表 13、完成审计工作完成情况核对表 第三页，共四十七页。 汇总审计差异 审计差异 核算 误差 重分类误差 金额 性质 更正 更正 不更正 性质严重 性质 不严重 更正 单笔 误差 重要性水平 ＞ 单笔 误差 重要性水平 ＜ 单笔 误差 重要性水平 ＜ 若干同类汇总数 重要性水平 ＞ 未按规定编制财务报表 认定层次 第四页，共四十七页。 编制试算平衡表 编制试算平衡表 是注册会计师在被审计单位未调整财务报表基础上，考虑调整分录、重分类等内容后所确定的已审计数和报表反映数的表式。 第五页，共四十七页。 评价审计结果 评价审计结果的内含 站在整体的角度确定将要发表意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。 评价审计结果的内容 1、对重要性和审计风险进行最终评价 一是按财务报表项目确定可能 的错报金额，二是确定财务报表项目可能错报金额的汇总数（即可能错报）对财务报表层次重要性水平的影响程度。 2、对审计单位已审财务报表形成审计意见并草拟审计报告 第六页，共四十七页。 评价错报的影响 尚未更正错报的汇总数 已识别的具体错报 推断误差 对事实的错报 涉及主观决策的错报 实质性测试推断出的估计错报 总体错报—已识别的具体错报 以前审计中已识别但未更正错报的净影响额 第七页，共四十七页。 尚未更正错报的汇总数 重要性水平 出具无保留意见的审计报告 考虑汇总数连同尚未发现的错报是否超过重要性水平 = 1.要求管理当局调整财务报表 2.追加的审计程序 表明对财务报表的影响可能是重大 1.要求管理当局调整财务报表 2.扩大的审计程序 拒绝调整或未能消除未更正错报汇总数不是重大的 非标准审计意见 财务报表层次 第八页，共四十七页。 与治理层沟通 沟通方式： 口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等，也包括讨论等非正式的形式。 沟通内容 审计师的责任 计划的审计范围和时间 审计工作中发现的问题 审计师的独立性 第九页，共四十七页。 获取管理声明书 获取管理声明书的作用 进一步明确管理层对财务报表的责任 管理层声明书可以作为重要审计证据 管理层声明的形式 书面和口头声明。 书面声明：管理层声明书；审计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函;董事会或类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。 第十页，共四十七页。 获取管理层声明书 获取管理层声明书效力的程序 从被审计单位内部或