第四章交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

二、可供出售金融资产的核算 账户：可供出售金融资产-成本 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动 -减值准备 * 第二十八页，共七十页。 1、购入 企业购入的可供出售金融资产，以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。如果企业购入的是股票，则 借：可供出售金融资产-成本 股票的公允价值和交易费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款 实际支付的款项 * 第二十九页，共七十页。 如果购入的是债券，则 借：可供出售金融资产-成本 债券的面值 应收利息 已到期但尚未支付的利息 贷：银行存款 实际支付的款项 借贷方差额计入“可供出售金融资产-利息调整”，即“利息调整”明细账户包括债券的溢折价和交易费用两部分内容。 * 第三十页，共七十页。 2、持有期间取得股利或利息 （1）股票投资 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券投资 企业购买的债权性可供出售金融资产，在资产负债表日应当按照实际利率法摊销其溢折价，并计算其摊余成本。 * 第三十一页，共七十页。 债券的分类 按照债券的还本付息方式，分为 （1）到期一次还本付息 （2）分期付息到期一次还本 （3）分期还本分期付息 债券的发行价格 债券的发行价格即企业购入债券的价格，可能有溢价、折价和平价三种情况。 * 第三十二页，共七十页。 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还；对于发行方来说，是以后多付利息而提前获得的补偿。 * 第三十三页，共七十页。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿；对于发行方来说，是以后少付利息而提前付出的代价。 * 第三十四页，共七十页。 实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。 实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 * 第三十五页，共七十页。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： ①扣除已偿还的本金； ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； ③扣除已发生的减值损失。 * 第三十六页，共七十页。 应收利息＝债券面值×票面利率 利息收入＝摊余成本×实际利率 应摊销的溢折价＝应收利息－利息收入 若债券是分期付息、到期一次还本的 借：应收利息 贷：投资收益 利息收入 借贷方差额计入“可供出售金融资产-利息调整”，即摊销的溢折价。 * 第三十七页，共七十页。 若债券是到期一次还本付息的 借：可供出售金融资产-应计利息 贷：投资收益 利息收入 借贷方差额计入“可供出售金融资产-利息调整”，即摊销的溢折价。 注意：摊销后该债券的摊余成本即“可供出售金融资产”总账科目余额（不包括公允价值变动）。 * 第三十八页，共七十页。 3、资产负债表日按公允价值进行计量 如果公允价值高于其账面价值(或摊余成本)，按其差额 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 如果公允价值低于其账面价值(或摊余成本)，按其差额做相反的分录。 * 第三十九页，共七十页。 4、可供出售金融资产的减值 可供出售金融资产期末以公允价值计量，公允价值或高于或低于账面价值，当其公允价值低于账面价值时不一定要确认减值，只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响(且这种影响能够可靠计量)的事项，才表明可供出售金融资产发生了减值，应确认减值损失。 * 第四十页，共七十页。 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益(资本公积)的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产-减值