供热企业享受采暖费收入免征增值税(1).docxVIP

一、法律依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第 538号） 第二条第（二）项规定，纳税人销售或者进口自来水、暖气、冷气、热水、煤气、 石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品的增值税税率为 13% 财政部、国家税务总局《关丁继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用 税优惠政策的通知》（财税〔2011〕118号），决定自2011年7月1日至2015 年12月31日，对三北地区（“三北”地区，是指北京市、天津市、河北省、山 西省、内蒙古自治区、辽宁省、大连市、吉林省、黑龙江省、山东省、宵岛市、 河南省、陕西省、甘肃省、宵海省、宁夏回族自治区和新疆维吾尔自治区。 ）供 热企业向居民供热而取得的采暖费收入继续免征增值税， 同时对供热企业为居民 供热所使用的厂房及土地，继续免征房产税、城镇土地使用税。 二、税务处理 1、税收优惠政策 基丁以上规定，供热企业销售自产或购进暖气再进行销售的暖气应适用 13% 的增值税税率。但国家对供热企业销售暖气的收入给以一定的税收优惠政策。 即 自2011年7月1日至2015年12月31日，对三北地区供热企业向居民供热而取 得的采暖费收入继续免征增值税，向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企 业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖 费。通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业， 应当根据热力产品 经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定 免税收入比例。同时对供热企业为居民供热所使用的厂房及土地，自 2011年7 月1日至2015年12月31日，继续免征房产税、城镇土地使用税。对既向居民 供热，乂向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业， 按其向居民供热而 取得的采暖费收入占企业总收入的比例免征房产税、 城镇土地使用税。另外要注 意的一点是供热企业把暖气销售给企业专门用丁生产经营用的不能够享受免增 值税的待遇，应缴纳增值税。如果销售给居民使用时是可以享受免增值税的。 因此，企业从供热企业购买暖气给职工使用时， 应在销售合同中特别注明是 专门用丁单位职工个人使用的，只有这样注明，供热企业销售的暖气才可以免增 值税的，否则不可以免增值税。 2、供热企业享受采暖费收入免征增值税的要求 《增值税暂行条例》第十六条规定：“纳税人兼营免税、减税项目的，应当 分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。” 财税〔2011〕118号第一条第二款规定：”免征增值税的采暖费收入，应当按照 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条的规定单独核算。”基丁此规定， 供热企业对丁免税与非免税的采暖费收入， 必须进行分别核算，否则不能够享受 免增值税的待遇。比如对丁安装过水热的居民，一些供热企业在向其收取采暖费 的同时会加收一定的过水热费用，而加收的过水热费用并不届丁财税 〔2011〕118 号文件中免征增值税的范围。因此，如果供热企业对向居民收取的采暖费和过水 热费用不分别开具票据并分别核算，其向居民收取的采暖费就不能享受免税政 策。 3、免征增值税的采暖费收入的票据开具 根据国家税务总局《关丁加强免征增值税货物专用发票管理的通知》 （国税 函〔2005〕780号）的规定，一般纳税人销售免税货物，一律不得开具专用发票 （国有粮食购销企业销售免税粮食除外），如违反规定开具专用发票的，则对其 开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税， 不得抵扣进项税额，并按照 《发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚。 因此，供热企业向居民供 暖在票据的开具上，一般采用以下方法： (1)在收到其他单位代收代缴的居民采暖费时，可以居民的名义逐张开具 发票，这虽然会给供热企业增加不小的工作量， 但便丁其准确确认向居民收取的 米暖费收入。 (2)可以通过物业公司等单位向居民开具票据，再由供热企业与物业公司 等单位统一结算。根据《关丁物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》 (国税发〔 1998〕217号)的规定，对物业公司代收的暖气费并不计征营业税, 而只对其从事此项代理业务取得的手续费收入征收营业税。 4、供热企业免征增值税、房产税和城镇土地使用税的企业所得税处理。 (1)供热企业免征增值税的企业所得税处理 《财政部国家税务总局关丁财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业 所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条第（三）项规定，财政性 资金，是指企业取得的来源丁政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息， 以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、 先征后退、先 征后返的各项税收，但不包括企业按规定取得的出口退税。 基丁此规定，企业获 得直接减免的增值税、即征即退增值税、先征后退增值税、先征