浅谈公允价值在我国会计准则中应用.docVIP

浅谈公允价值在我国会计准则中应用 　　[摘 要] 随着中国经济的繁荣发展，历史成本计量已无法满足会计信息使用者的需求。2006年2月15日，我国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套新的企业会计准则，并将于2007年1月1日在上市公司施行。本文首先阐述了历史成本模式在过去的几十年中存在的客观性，针对其不足分析了采用公允价值计量模式的必要性。但公允价值并非是十全十美的，我国现阶段引入公允价值仍然面临着很多的问题，本文分析了这些问题产生的原因，以及解决这些问题的对策。 　　[关键词] 新会计准则 公允价值计量 公允价值 　　 　　一、公允价值的涵义 　　在会计领域，各国会计准则对于公允价值的定义不尽相同。国际会计准则委员会（IASC）在1995年6月发布的第32号国际会计准则（IAS32）中，对公允价值这样定义：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”FASB在2004年6月发布的《公允价值计量》征求意见稿中，对公允价值所下的定义是：“资产或负债在熟悉情况、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行交换的价格。”我国财政部在2006年2月5日发布的新《企业会计准则―基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产与负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。” 　　从以上各种公允价值的定义看，虽然表述上有所差异，但都有表明公允价值是资产交换或负债清偿的金额。而这个金额是在许多限制和假定条件下取得的，正是这些限制和假定条件赋予了公允价值特殊的内涵。 　　1.公平交易。即强调交易是在交易双方自愿和熟悉市场情况下进行的。由于在一个公平交易的市场上，集中了来自各方面的供给者和需求者，人们通过各自掌握的信息和估计进行竞价，从而消除了个别供给者和需求者的偏见，这种交易形成的价格自然应当是公允的。FASB在定义中虽然没有提到公平交易，但也强调了熟悉情况、没有关联的条件。 　　2.持续经营。即交易必须在企业持续、正常的生产经营条件下进行，清算及其他非持续经营下的价格不是公允??值。IASC虽没有在定义中强调持续经营，但IAS39对公允价值定义进行了补充：在公允价值中隐含着一项假设，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利的条件进行交易。我国会计基本准则第一章第六条明确规定：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 　　3.价格估价。公允价值的突出特点是在交易或事项尚未发生时，对市场价值发生变化的资产和负债进行以当前市场情况为依据的重新计量。有时在缺乏市场价格时还要应用现值技术。这种计量因为有各种条件的约束。在很多情况下不可能绝对的准确，只能是一个估计金额，即相对公允的价值。IASC、FASB和我国的会计准则委员会（CASC）尽管在其公允价值定义中没有表达“价格估计”的含义，但在它们所推荐的各种获取公允价值的技术中，许多因素都要依靠判断和估计。 　　二、公允价值模式的引入 　　1.公允价值引入的必要性。全球性通货膨胀的出现、大规模的企业联合和兼并的出现，以及衍生金融工具的不断创新，使会计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露的要求越来越高。因此必需从历史成本这个传统惯例中解脱出来，以会计目标为导向，科学的采用现行价值或公允价值进行计量。 　　近年来，中国经济始终保持着强劲的增速，不动产和基础材料的市场价格不断上涨，甚至翻了几番，无形资产的价值也日益体现，包括商誉、专利、人力资源等。对于历史悠久的老企业，严格来说，其会计报表在现行准则框架体系下基本无法真实的反映企业的财务状况。回避公允价值的使用导致企业在会计处理上前后不一致，在相关性、可靠性及可比性上无法找到较好的平衡点，同时也使我国的会计准则与国际准则始终存在较大的差异。例如，对于无形资产，在所有者作为资本投入的无形资产计量上，我国是按投资确认的价值计量；国际会计准则规定按公允价值计量。可见，引入公允价值的概念，是十分必要的。 　　2.公允价值在新会计准则中的具体应用。(1)公允价值在投资性房地产准则中的应用。《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产活跃市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其它相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。(2