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浅议关于增值税若干问题 　　摘要：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中央从2009年1月1日起实行增值税转型改革，完善了我国的税制，简化了征税管理的环节，提高了税收征管效率，本文简要阐述了增值税的产生与发展，重点分析了增值税的实施现状及存在的问题并提出了相应的完善措施。 　　关键词：增值税改革完善 　　 一、引言 　　结合我国的现实情况，原来的增值税制度在征管实践中带来了许多问题，如：纳税人逃税漏税、征税环节复杂等违法行为频繁发生。尽管税务机关采取了很多措施，但这些措施都不能对税制本身有进一步的完善，征税制度以及管理的质量并没有明显提高。随着我国经济的发展及不断完善，增值税的征管有了很大的进步，但在具体运用的过程中也出现一些问题，近年来，我国有关部门就针对增值税的转型问题开展了很多讨论，为进一步加强增值税的管理，相关部门应当着重的划分两类纳税人的标准，调整纳税人结构，扩大一般纳税人的规模，保证增值税功能得到全面实现。 　　 　　 二、增值税的产生与发展 　　我国的增值税制度是伴随着我国经济体制的不断改革确立和发展起来的。虽然当时的增值税制度相对不成熟，很多程序没有深入化，但它突破了计划经济体制下统收统支的分配格局，基本上适应了当时的经济发展和体制改革的需要。但仍存在很多不完善的地方，与发展社会主义市场经济的要求不相适应，需要进一步的补充与完善，我国增值税的类型包括：消费型增值税、 收入型增值税、 生产型增值税。我国政府进行增值税制度的改革转型，使增值税由生产型转变为消费型，从2009年1月1日施行消费型增值税暂行条例。 　　 　　 三、增值税的几点优越性 　　（一）避免了一种商品多次课征中重复征税，充分贯彻公平税负的原则。由于实施增值税暂行条例，它是对商品等在流通过程中的增值的部分纳税，改变了过去商品流通环节的重负纳税的情况，充分显示了税收的公平、公正的原则。更容易被纳税者接受。 　　（二）增值税采取了道道课税的课征方式，并以各企业??创造的价值为计税依据，这样可以使纳税人在纳税环节上互相监督，相互促进，最终达到减少乃至杜绝偷税漏税活动。 　　（三）增值税的课征与商品在流通环节增加值紧紧相关，但税收额的大小又不受流通环节的影响。由于商品流通增加值要缴纳增值税，就减少了商品不正常流通抬高商品价格的现象发生。 　　（四）对于出口需要退税的商品可以实行“零税率”，将商品在国内已缴纳的税收一次全部退还给企业，比退税不彻底的其它流转税更能鼓励外向型经济的发展。 　　 　　 四、增值税制度实施现状与存在问题 　　增值税，作为一种流转税，对企业新增加的价值征收，而不对购进的价值征税。我国增值税的实施不仅有利于与国际接轨，更能促进我国经济的发展与进步，从总体上提高我国在国际上的地位，增值税制度的实施以及改革的变化降低税收成本和纳税成本，解决了税制设计的缺陷，但是，在增值税制度的实施过程中也存在的相关问题。 　　（一）增值税纳税人结构正在发变化 　　我国的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，其实行的办法各不相同，随着经济发展的不断演变，一般纳税人的比重开始不断下降，主导地位开始动摇，而小规模纳税人的比重则由80%上升到90%以上，在数量上占有绝对比重。造成这种局面的原因只要以下几点： 　　（1）受经济形势发展的影响 　　（2）政策不稳定性 　　（3）三是税务机关把取消一般纳税人资格当作对违规企业的惩罚措施来执行，又导致一部分违规企业由一般纳税人成为小规模纳税人 　　由于上述原因造成增值税在运行过程中呈现出纳税主体结构严重的“主次倒置”状况，而且这种不正常的变化趋势并没有得到及时的遏制。 　　（二）增值税转型制度不完善。 　　随着我国经济的发展，增值税由生产型增值税逐渐转变为消费型增值税，这一结构的转变导致了我国征税范围发生率很大的变化，转型后的增值税只针对进口、加工修理修配劳务进行征收，这样一方面缩减了增值税的征税范围，还将消弱增值税的税收制约作用，过窄的征税范围，会影响货物在运转的过程中的作用。 　　（三）两类纳税人税负差异日益扩大。 　　我国对于一般纳税人和小规模纳税人的征收率并不相同，小规模纳税人的征收率相对偏高一些。我国是想以一般纳税人为主建立健全会计核算，以便纳入到增值税的链条机制中来。但是随着市场经济的发展，形成的格局开始有所变化，买方市场的形成，平均利润率的降低，一般纳税人的税负可以随着增值率下降而下降，但小规模纳税人的征收率已固定，与其利润率升降无关，因而两类纳税人之间税负差异日益扩大。 　　（四）虚开增值税发票严重 　　随着我国经济的发展，增值税体制没有得到充分的完善，这就导致了纳税人以及征税人有机可乘